人力資源會計(jì)

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人力資源會計(jì)是反映人力資源的取得和運(yùn)用的一種會計(jì)程序和方法，在向企業(yè)和外界信息使用者提供會計(jì)信息的同時(shí)，還要注意調(diào)動職工的工作積極性，促進(jìn)智力資源的能動利用。下面，筆者談?wù)勅肆Y源會計(jì)的幾個(gè)問題。

一、人力資源的計(jì)量

人力資源的計(jì)量方法有成本法和價(jià)值法。成本法計(jì)量的依據(jù)是職工的取得、開發(fā)及替代成本，其優(yōu)點(diǎn)是可靠位較強(qiáng)；而價(jià)值法的計(jì)量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來可創(chuàng)造價(jià)值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價(jià)值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關(guān)性較強(qiáng)。但以這兩者計(jì)量的人力資產(chǎn)和人力資本，均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無法作為利潤分配的基礎(chǔ)。因此，筆者認(rèn)為，必須兼顧可靠性和相關(guān)性要求，以標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法對人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行計(jì)量。

標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法的計(jì)量依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)以工薪報(bào)酬反映的職工即期創(chuàng)利能力。即將職工在標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的工薪報(bào)酬資本化，并以之計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。其前提是企業(yè)必須制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工作年限（如20年），以適應(yīng)于所有的職工。為了便于理解，以下幾點(diǎn)需要說明：

①工薪報(bào)酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個(gè)開放、健全的市場具有自動的資源配置功能，在市場經(jīng)濟(jì)中，通過人才的自由流動和雙向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，從而使職工的工薪報(bào)酬與其創(chuàng)利能力相關(guān)。

②應(yīng)以職工的標(biāo)準(zhǔn)工作年限而不是剩余工作年限的工薪報(bào)酬的資本化數(shù)額計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)工作年限進(jìn)行計(jì)量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本反映職工的即期創(chuàng)利能力，并可將其作為利潤分配的基礎(chǔ)。

③人力資產(chǎn)和人力資本按當(dāng)前工薪水平計(jì)量，應(yīng)逐期調(diào)整。按當(dāng)前工薪水平計(jì)量是為了保證信息的可靠性，而為了保證信息的相關(guān)性，又必須對人力資產(chǎn)和人力資本逐期進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)殡S著工作經(jīng)驗(yàn)、勞動熟練程度的提高以及物價(jià)的上漲，薪水平必然提高，所以需要按期對人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行調(diào)整。

④人力資產(chǎn)不需要攤銷或計(jì)提折舊。由于一定年限內(nèi)職工的勞動能力一般不會隨年齡的增長而下降，而且，人力資產(chǎn)不象非流動實(shí)物資產(chǎn)那樣需要在其報(bào)廢時(shí)付出貨幣資金進(jìn)行重置，人力資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)只須沖銷人力資本即可。

二、人力資源的核算

人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出。工薪報(bào)酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：

1．人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計(jì)算公式為：人力資本=人力資產(chǎn)=職工年薪之和義標(biāo)準(zhǔn)工作年限。會計(jì)分錄為：借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目。而人力資源的取得和開發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內(nèi)將其攤?cè)胭M(fèi)用。

2．人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。

3．工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤，以“利潤分配——工薪報(bào)酬”賬戶來反映。借記“利潤分配——工薪報(bào)酬”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。

4．期末利潤分配。由于將工薪報(bào)酬視作職工預(yù)支的利潤，所以應(yīng)首先將本年工薪報(bào)酬加上年終凈利算出本年的實(shí)際凈利，然后按相同的比例，在人力資本與物力資本之間進(jìn)行分配，并以“利潤分配——未分配職工利潤”賬戶反映尚未支付給職工的利潤。對人力資本進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配職工利潤”科目。

5、期末調(diào)整。人力資產(chǎn)和人力資本應(yīng)根據(jù)每期期末的工薪水平進(jìn)行調(diào)整，如果職工的工薪水平上升，則應(yīng)根據(jù)上升差額與標(biāo)準(zhǔn)工作年限的乘積，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目；否則，作相反分錄。

三、人力資源信息的披露

人力資源信息的披露應(yīng)包括以下兩部分：

1．人力資產(chǎn)信息的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方單列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)人力資源的即期創(chuàng)利能力。其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之間；為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利于進(jìn)行用人決策，應(yīng)將“人力資源投資”項(xiàng)目列于“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目之前；為了反映人力資源的消耗程度，還應(yīng)在“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目下，列示其中所含的按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的職工剩余工作年限工薪資本化數(shù)額。

2．人力權(quán)益信息的披露。人力權(quán)益至少包括人力資本和未分配職工利潤兩部分。

①人力資本的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下設(shè)立“人力資本”明細(xì)項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的勞動力投資，而傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下的“物力資本”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。

②未分配職工利潤的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤”項(xiàng)目下的“未分配物力投資者利潤”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。

至于“人力資本”與“物力資本”、“未分配職工利潤”與“未分配物力投資者利潤”的排列順序，應(yīng)分別將“人力資本”和“未分配職工利潤”列于“物力資本”和“未分配物力投資者利潤”之前，這樣不但能促使管理者以及其他部門重視人力資源的利用，而且也符合現(xiàn)行會計(jì)制度中要求企業(yè)破產(chǎn)時(shí)應(yīng)優(yōu)先償付職工工資的規(guī)定。在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，人力資本應(yīng)比物力資本有優(yōu)先償付權(quán)。

最后需要說明的是，從表面上看，對人力資本進(jìn)行利潤分配會損害物力投資者的利益，但筆者認(rèn)為，這樣可以極大地提高職工的勞動積極性和主觀能動性，同時(shí)也可以促使企業(yè)最大程度的挖掘職工的潛力，合理進(jìn)行決策，以使人力資源達(dá)到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤率。更為重要的是，職工成為權(quán)益所有者在相當(dāng)大程度上體現(xiàn)了社會主義制度的本質(zhì)。