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    非現場審計

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    1.非現場審計系統提供的風險評估模型,可以為分析性復核在審計計劃階段的運用提供技術支持。

    在審計計劃階段運用分析性復核的主要目的是使審計人員了解被審計單位的業務經營情況,確定具有潛在風險的審計領域,為審計計劃提供支持。

    非現場審計系統提供的風險評估模型,運用層次分解、量化計算等策略,對反映業務經營各個方面的基本風險因素進行量化和權重分配,加權平均后形成被評估對象的總體風險,為根據風險大小確定審計重點,制訂審計計劃、合理使用審計資源提供參考依據。

    2.非現場審計系統提供的數據計算與分析功能,可以為分析性復核在審前準備階段的運用提供技術支持。

    在審前準備階段運用分析性復核技術,分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢,指出高風險領域之所在,為具體審計方案的制訂提供支持,可使審計更具針對性和效率、效果。

    非現場審計系統對分析性復核在審前準備階段的運用提供的技術支持,體現在以下三個方面。第一,借助于審計數據接口,非現場審計系統中,收集存儲了大量的賬務數據,為審計準備階段獲取相關數據提供了方便。第二,非現場審計系統中,提供了生成指標定義和生成機制,用戶可以自由組合算子,定義審計分析需要的各種派生指標。相關基礎賬務報表數據導入到系統中之后,系統自動計算出派生指標,供審計監測、分析使用。系統可以使用的算子包括:

    (1)代數類算子:如+、-、×、/、ABS、SIGN;

    (2)時間類算子:如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初,季初、年初;

    (3)賬務類算子:期初借貸方余額、本期借貸方發生額,期末借貸方余額。這些算子的組合,基本可以覆蓋審計人員在分析性復核過程中指標計算的需要。

    第三,系統還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對數據進行多角度的具體展現,使得觀察數據更為直觀、方便。

    例如:在經濟責任審計中,審前準備時通常要搜集整理大量的被審人任期內所在行的主要綜合經營指標及可持續發展能力指標等,并分析其結構及趨勢變化,為具體審計方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現場審計系統,在“審計監測”模塊中建立“經濟責任審計基本監測指標”,提取包括一般性存款、同業存款、考核利潤、中間業務凈收入、各項存(貸)款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實收率,資產收益率等反映綜合經營情況及可持續發展能力的經濟責任審計所需指標,進行定期監測。只要現場審計人員需要,可隨時獲取不同幣種、不同時間頻度、不同機構的任何時間段的指標數據,還可對指標進行結構分析、趨勢分析等,對分析結果進行列表、曲線圖等多角度直觀展現,并通過分析各指標變動情況,提出異常信息,確定審計重點領域,為具體審計方案的制訂提供支持,提高現場審前效率。

    3.非現場審計系統提供的問題查找模型以及城綜網數據查詢子模塊,為分析性復核在審計實施階段的有效運用提供技術支持。

    在審計實施階段,可以將分析性復核直接作為實質性測試程序,以收集充分適當的審計證據。值得注意的是,在測試階段,分析性復核提供的證據可能多數只是一些佐證證據,證明力相對較弱,必須與其他證據結合才能證實對某一事項的具體認定。但并不影響審計人員利用這一技術方法,因為使用分析性復核可帶來人力和時間的節省,特別是對一些不重要的項目,執行該程序可以極大地提高審計效率,降低審計成本。

    非現場審計系統提供的問題查找功能,實際上是為審計人員提供了自動化,半自動化的操作平臺。審計人員利用系統提供的分析工具,運用對比分析、變動分析、比率分析、趨勢分析等方法,提煉自己的數據分析套路,將自己的審計思路數學化、模型化,便于計算機自動、快速、大面積地分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢,發現其異常變動情況,獲取充分、適當的審計證據。借助于這個功能,審計人員可以擺脫大量的手工操作,大幅度地提高工作效率,降低審計成本。例如,在“表外授信業務專項審計”中,根據保證金,手續費與相關授信業務之間的關系,可以利用非現場系統建立“保證金比率的異常”及“手續費率的異常”等問題查找模型,只要保證金比率或手續費率與標準有差異,系統就會自動提出,使得審計人員在現場審計工作中能夠有的放矢,重點突出。再如,審計年度內的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規定的利率相符,可據此判斷一年期定期存款付息率基本正常,無需花費過多精力逐筆查實。因此筆者認為,問題查找模型可以為分析性復核在審計實施階段的有效運用提供技術支持。

    在審計實施過程中,還可以充分利用非現場審計系統中的城綜網數據查詢系統子模塊,對于機構層面的總賬、明細賬數據展開分析,以期快速找出那些具體的與預期不符的差異現象。例如,可以在存款科目中快速查找出與“建設銀行”字樣有關的賬戶,或者查找出在儲蓄存款中以單位名稱開戶的賬戶,進而實施針對性的實質性核實與查證。

    應該認識到,非現場審計系統只是在技術層面上基本解決了分析性復核運用的手段問題,我們還應在理論上進一步展開深入研究和探討,以便為審計實踐提供切實指導,同時,還要加強審計人員的技能培訓,借助于非現場審計系統提供的數據分析平臺,進一步探索、研究并應用分析性復核開展工作,促進審計技術方法的不斷發展和完善,促進審計效率和質量的不斷提高。

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