公司舞弊審計

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一、如何審計中小型公司舞弊

1）發(fā)現(xiàn)抽樣

這一基本的技術(shù)，只需要一臺個人電腦和能進(jìn)行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預(yù)算或者不具備專業(yè)知識進(jìn)行更多充分并且昂貴調(diào)查的中小型公司。由于發(fā)現(xiàn)抽樣僅要求一般的技能和基礎(chǔ)技術(shù)，所以成本耗費(fèi)很小。

例如，如果注冊會計師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應(yīng)商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機(jī)抽取一系列支票數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。這時，他可以參考任何一本審計書中給出的基本發(fā)現(xiàn)抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關(guān)系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計師依據(jù)對某些支票的審查來進(jìn)行合理推斷。

表一：發(fā)現(xiàn)抽樣表

如果注冊會計師從6000張支票中抽取了300張進(jìn)行審查，并且未發(fā)現(xiàn)任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過0.5％。運(yùn)用這張發(fā)現(xiàn)抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應(yīng)行確認(rèn)有把握的程度以及對應(yīng)列頂部存在舞弊可能性的數(shù)值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數(shù)據(jù)的狀況，注冊會計師必須擴(kuò)大樣本數(shù)量。

發(fā)現(xiàn)抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當(dāng)或不充分的樣本。尋找舞弊證據(jù)的樣本是隨機(jī)抽取的，然而，由于重要的舞弊證據(jù)通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。

隨著審計數(shù)據(jù)庫的增大，確保樣本相關(guān)性的任務(wù)變得越來越重大。但對于無法采用其他技術(shù)的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數(shù)據(jù)總體來增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數(shù)據(jù)采集

注冊會計師采用這種用戶友好、成本低廉的技術(shù)來評估整個數(shù)據(jù)庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數(shù)據(jù)采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質(zhì)疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產(chǎn)生看似像舞弊實(shí)際卻毫不相關(guān)的“誤導(dǎo)”，以致于注冊會計師花費(fèi)大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。

有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應(yīng)商給予公司采購人員回扣的舞弊風(fēng)險，則運(yùn)用數(shù)據(jù)采集軟件按供應(yīng)商和采購數(shù)量將采購記錄進(jìn)行分類。這一分類揭示出從某一供應(yīng)商處的采購總數(shù)增加，而從其他供應(yīng)商處的采購數(shù)量全部下降。數(shù)據(jù)采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的”供應(yīng)商提供的價格高于其他與之競爭的供應(yīng)商的價格。這種情況下，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設(shè)備。

3）數(shù)字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關(guān)于統(tǒng)計可能性的理論，這一方法將期望頻率與數(shù)據(jù)庫中數(shù)字出現(xiàn)的實(shí)際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據(jù)電腦中的記錄實(shí)施這一技術(shù)，卻不能完全依賴這個技術(shù)。這種方法要求注冊會計師檢查那些數(shù)字出現(xiàn)過于頻繁的記錄以便發(fā)現(xiàn)舞弊的信號。

本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數(shù)據(jù)中不同位置出現(xiàn)的頻率是有一定規(guī)律的，例如，1、2、3等小數(shù)字字符出現(xiàn)的概率就遠(yuǎn)比7、8、9等數(shù)字字符出現(xiàn)的概率高。這一法則的基本原理是：

假設(shè)D1表示數(shù)據(jù)的第一位數(shù)，D2表示數(shù)據(jù)的第二位數(shù)，則1—9這9個字符在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的頻率公式為：

0—9這十個字符在數(shù)據(jù)第二位出現(xiàn)的頻率公式為：

雖然這一直接而又經(jīng)濟(jì)的技術(shù)一般而言運(yùn)用方便，尤其是在檢索大量未分類的數(shù)據(jù)庫時顯得特別有用，但是注冊會計師無法根據(jù)他們所發(fā)現(xiàn)的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術(shù)產(chǎn)生的結(jié)果只是潛在問題的信號，而不是詳細(xì)的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數(shù)字分析確認(rèn)某個項目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實(shí)施舞弊的人是誰。

例如，某家公司對供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)用本福得法則，對數(shù)千張發(fā)票的第一個美元數(shù)字進(jìn)行分析，分析結(jié)果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應(yīng)商發(fā)票逐一分析時發(fā)現(xiàn)，三家供應(yīng)商的發(fā)票與其他供應(yīng)商的發(fā)票有顯著的不同。進(jìn)一步的調(diào)查揭示出這三家供應(yīng)商根本沒有發(fā)出商品。可見，如果注冊會計師相信按照本福得法則得出的結(jié)論而沒有進(jìn)行進(jìn)一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結(jié)論。

二、如何審計大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機(jī)選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更精確的結(jié)果，注冊會計師，尤其是對大型公司進(jìn)行審計的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應(yīng)當(dāng)注重客戶數(shù)據(jù)采集以及對所有數(shù)據(jù)的分析。

不過，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事，對于采用歸納法進(jìn)行分析的注冊會計師及有關(guān)人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業(yè)及其經(jīng)營狀況；

②了解可能產(chǎn)生的舞弊類型；

③判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號；

④運(yùn)用問卷調(diào)查來查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；

⑤評價所發(fā)現(xiàn)的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

要做到這樣幾點(diǎn)的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調(diào)查小組，該調(diào)查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運(yùn)作專家，數(shù)據(jù)庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運(yùn)作專業(yè)知識。具有這種能力的職員對公司的運(yùn)作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產(chǎn)生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；

②數(shù)據(jù)庫程序化專業(yè)知識。該成員對數(shù)據(jù)庫的設(shè)計和操作十分精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)；

③舞弊專業(yè)知識。該成員了解舞弊的特性，并且知道某一行業(yè)可能存在哪種類型的舞弊。他也非常熟悉舞弊產(chǎn)生的癥狀以及如何察覺這些癥狀。該舞弊專家與公司運(yùn)作專家一起評價程序員從公司計算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出的信息。

沒有這些高層次的專家的幫助，公司就無法充分運(yùn)用歸納分析技術(shù)。但是這種形式的分析在產(chǎn)生降低舞弊損失的結(jié)果的同時增加了聘用專家的額外成本。