基層央行內部控制實施風險導向審計

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1基層央行內部控制與風險導向審計相輔相成

1.1基層央行風險導向審計須以內部控制為基礎。風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是審計人員在對被審計單位內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險及其程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同的風險因素狀況、程度而采取的相應的審計策略，目的是加強對高風險的實質性測試，將風險降至最低。《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》明確了風險管理是組織內部控制的基本組成部份，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。風險導向審計離不開內控基礎測試，采用風險導向審計時需要深入了解、測試和評價內部控制制度，從而決定實施實質性測試策略。作為內部控制的一個重要環節，風險導向審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，正如COSO對內控的定義所描述的：“為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。由此可見，內部控制是內部審計的基礎，更是風險導向內部審計進入評估改善基層央行風險管理與控制的基石。

1.2基層央行內部控制促使加快實施風險導向審計。基層央行內部控制目標主要為：保障本單位依法、正確、有效履行職責；保障各項工作規范、有序、高效運作；保障各類資源有效利用和各項資產完全完整；保障各類業務和管理信息真實可靠。為此，基層央行將突出關注隱性和顯性風險對自身及轄內金融市場和金融體系的影響，把風險管理作為未來內部控制的主要方向。而風險導向審計最顯著的特點是：立足于對風險控制進行系統的分析和評價，并以此作為出發點進行全面控制測試，制定審計策略和與基層央行狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向審計的理念和特點，與央行強化內部控制有效吻合，要求內部審計應優先考慮基層央行存在的各種風險因素，客觀促進基層央行加快實施風險導向審計步伐。

2風險導向審計在基層央行內部控制的應用建議

當前央行內部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，必須適應金融服務新職能需要，向風險管理和控制為重點的風險導向審計轉型，切實推進風險導向審計在基層央行內部控制的應用，規避內部控制風險，有效履行基層央行金融服務職責。

2.1提高思想認識，在基層央行內部控制穩步推行風險導向審計。觀念決定行動，思想認識程度直接影響著風險導向審計在央行內部控制的力度和成效。在基層央行內部控制加快實施風險導向審計，既是更好執行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》的要求，也是優質高效履行央行職責，防范內部風險的重要保障。基層央行要采取各種靈活形式加強教育宣貫，切實使內審人員充分認識此項工作的必要性和重要性，進一步增強做好央行內部控制風險導向審計的使命感和責任感，緊緊圍繞央行流程風險、管理風險等進行全面排查，牢牢抓住各項業務的風險點，在現有審計模式基礎上逐步過渡到風險導向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為保障央行金融服務職責、規避業務風險保駕護航。

2.2轉變評價模式，探索建立基于風險管理的內部控制評價體系。風險導向審計作為一種全新審計模式，與傳統審計截然不同，要求審計人員須改變傳統的評價模式，以風險管理為基準，把評價的起點和重點放在關注控制環境和識別業務流程的風險上，分析風險，并提出控制風險的建議和方法。內審人員要以固有風險和控制風險為重點，充分利用信息技術，打造內控信息交流互動平臺，設計健全合理的風險評價指標體系，以風險管理審計為切入點，應用內部控制評審系統，對風險管理、業務操作、職能履行、安全保衛等各項業務流程控制制度的健全性和有效性進行全面風險評估，以揭露問題，堵塞漏洞，促進央行內部控制建設。

2.3創新審計手段，全面提升內部控制為核心的風險導向審計效能。要再造基層央行內審工作管理機制，打破審計區域限制，整合跨區域審計資源，將履職審計、全面審計、專項審計和離任審計有機結合，合理運用現場審計和非現場監督等審計手段，實現內部審計資源的優化配置；建立起內審非現場監督、質量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規避央行內部審計風險；加快人民銀行內部審計的信息化建設，構筑審計信息平臺，通過現代審計信息處理系統對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內部審計工作的時效性和針對性；逐步實現與業務部門審計接口的對接，實現從業務部門直接提取數據進行審計，從而達到實時監督的目的。

2.4提升綜合素養，建設適應風險導向審計的復合型專業內審隊伍。風險導向審計要求審計人員對央行業務領域、管理領域等進行全面分析，對央行風險做出合理的專業判斷，確定審計的范圍、重點、審計目標和相關審計程序，通過實質性測試的結果，結合重要性判斷來確定基層央行整體風險并最終形成審計意見。隨著風險導向審計在央行內部控制推廣，對審計人員專業水平和職業道德提出新的更高要求，必須全力提升內部審計人員的綜合素質，選拔業務全面、品質高、能力強的人員擔任內部審計工作；要加大內審人員內審理論與實務知識的培訓力度，采取“請進來、走出去”的方式，全面提升審計人員財會、審計、金融和信息技術等方面的專業知識，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的“復合型”、“知識型”、“創新型”內部審計隊伍。

“風物長宜放眼量”。風險導向審計，是近年來內審工作的新發展和新高度。只要基層央行在內部控制中積極運用并推行風險導向審計實踐，大處著眼、細處入手，深入全面分析、周密細致實施，必將對規范基層央行管理、控制業務風險起到良好作用。

參考文獻：

[1]《中國人民銀行分支機構內部控制指引》.

[2]《內部審計實務標準框架》.

[3]劉玉霞.《論風險導向審計在基層央行內部控制中的運用》.

摘要：在基層央行內部控制引入風險導向審計，通過風險導向審計有重點、有針對地制定內部控制審計計劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務職能。

關鍵詞：基層央行內部控制風險導向審計