公司完善造假審計思考

前言：本站為你精心整理了公司完善造假審計思考范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

1．關聯交易剔除分析法

由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關系，關聯交易已經成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉移的常用手段。上市公司利用關聯交易調控利潤的手段主要有：1、資產置換。2、股權轉讓。3、轉移價格。4、托管經營。5、股權投資。6、費用轉移。

對于通過關聯交易調節利潤的作弊行為，可采用關聯交易剔除法進行審計分析。關聯交易剔除分析法就是將來自關聯企業的營業收入和利潤在確認后予以剔除，以正確界定上市公司的經營成果。在審計關聯交易時應注意以下幾點：1、分析上市公司的利潤有多少來自關聯企業，如果來自于關聯企業利潤占上市公司利潤總額的大部分，審計時就應特別注意關聯企業定價策略。2、將上市公司會計報表的利潤總額與其母公司編制的合并會計報表的利潤總額進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額(應剔除上市公司的利潤總額)大大低于上市公司的利潤總額，則可能是母公司通過關聯交易將利潤包裝注入上市公司。3、將上市公司與無關聯關系而實際控制的公司的利潤總額進行對比分析，如果上市公司利潤大量來自于實際控制而無關聯關系的公司，說明可能存在上市公司虛列利潤的情況。

2．不良資產剔除分析法

這里所指的不良資產除了包括會計上嚴格意義的不良資產外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。由于不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因之一，因此，對那些存有高額不良資產的上市公司會計報表進行分析時，應將不良資產進行剔除。

不良資產剔除分析法就是對那些不良資產在確認后應予以剔除，以正確界定上市公司的資產狀況。在審計不良資產時應注意以下幾點：1、將不良資產總額與凈資產進行比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，說明上市公司的持續經營能力可能有問題，也可能表明上市公司在過去幾年有夸大利潤的行為。2、將當期不良資產的增加額(增加幅度)與當期利潤總額(增加幅度)進行比較，如果前者超過后者，說明上市公司當期的利潤有“水分”。

3．合并會計報表分析法

有些上市公司往往通過子公司或“孫”公司違規合并會計報表來實現利潤虛構。其主要做法是：1、對應納入合并范圍的子公司的關聯交易不編制合并抵銷分錄以調節利潤。2、對非納入合并范圍的子公司按權益法核算虛做投資收益。3、對合并會計報表的項目應調整但企業未調整、或不應調整但企業已調整來調節利潤。

合并會計報表分析法就是將合并會計報表中的母公司相關數據和合并數據進行比較，來判斷上市公司公布的財務數據真實性的一種方法。審計時做好以下幾項工作：1、核實上市公司對財務報告的審核和調查。包括會計期間調整和會計報表折算準確問題，重大關聯交易核對相符問題，核實未經審計的公司資產負債和損益，根據核實結果對企業財務報表進行調整，注意應調整但企業未凋整的項目或不應調整但企業已調整的項目。2、審查合并會計報表范圍。凡投資企業能合法地控制被投資企業的財務和經營等重大決策，則應納入合并范圍，并通過編制應納人合并范圍企業和被投資企業的審計工作底稿，理順企業內部往來，正確編制合并抵銷分錄及正確編制合并會計報表。3、審查上市公司投資核算方法。結合審查上市公司合并范圍，確定哪些企業哪些投資應按權益法核算，哪些投資應按成本法核算，哪些投資應按成本與市價孰低法核算，并根據審計確認結果，審查企業編制的合并工作底稿中是否對投資進行了適當的調整。

4．資產價值調節分析法

上市公司資產價值調整的主要形式是資產重組和資產評估。

一些上市公司往往利用資產重組之機，粉飾會計報表。其主要做法是：1、用非上市公司的優質資產置換上市公司的劣質資產，由此降低資產給上市公司帶來的損失。2、將非上市公司扶刊能力強的下屬企業廉價出售給上市公司。3、將上市公司閑置資產高價出售給非上市公司，以提高上市公司當期收益。

一些上市公司往往借資產評估調節資產價值，以達到增加企業資產總額，降低企業的負債權益比率，改善企業的償債能力和財務狀況的目的。其主要做法是：1、對外投資、租賃、抵押借款時，將其資產確定為評估增值。2、將發生的壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費用等潛虧，確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到調節利潤的目的。

資產價值調節分析法就是對資產置換和評估在確認后予以調整，以正確界定上市公司的資產狀況。具體來說，可從兩個方面人手：1、審查上市公司是否公允、真實地披露了資產價值的相關信息。特別審查資產重組、資產評估對上市公司業績及發展的影響。2、審查上市公司是否建立有效的資產內部監督機制，審查是否對資產置換、評估、確認等實施了有效監督。

5．異常利潤剔除分析法

異常利潤是指上市公司通過一定的手段調節致使利潤不正常的行為。目前上市公司的異常利潤主要是通過其他業務利潤、投資收益、營業外收入和補貼收入等來體現。

異常利潤剔除分析法就是對形成的異常利潤在確認后予以剔除，以正確界定上市公司利潤。在具體運用時應注意以下幾點：1、應以企業對外投資章程、合同和董事會紀要為依據，根據財務會計制度進行調整，以分析和評價利潤來源的穩定性。2、將其他業務利潤、營業外收入和補貼收入等與上市公司的利潤總額進行結構比較分析，如果上述各項所占上市公司利潤總額較大的比例，說明上市公司存在調節利潤現象。

6．或有事項確認分析法

常見的或有事項有：未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據貼現、對其他單位擔保等。

它所確認對企業潛在的財務狀況有較大影響，因此，有必要通過會計報表或附注予以反映，具體來說，在審計或有事項時，應做好以下工作：1、確定或有事項是否存在。2、確定或有事項的確認和計量是否符合規定。3、確定或有事項的披露是否恰當。按照《會計準則》規定，對于通過或有事項所確認的負債，應在資產負債表中單列項目反映，與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映，并且還應在報表附注中披露未決訴訟、商業票據貼現等或有負債形成的原因、預計產生的財務影響等。

7．重要科目重點分析法

上市公司進行報表粉飾時，常運用的賬戶包括往來款項、存貨、投資收益、無形資產、補貼收入、四項準備等會計科目。

重要科目重點分析法就是如果發現這些會計科目出現異常變動，就必須認真考慮上市公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。如利用其他應收款和其他應付款調節利潤；不按權責發生制原則和有關合同約定將應收門面房租金收入掛其他應收款；將第三產業創收收入、銷售回扣、在建工程末結轉固定資產的試營運收入等掛其他應收款：利用資產減值準備調節利潤，先提取大額減值準備，以后以各種名義說明那些已減值資產逐年恢復了原有價值，因此沖回已提減準備，虛增利潤。

8．偶然性因素剔除法

偶然性因素是指那些來源不穩定、不可能經常發生的收益或損失。常見的偶然性因素包括：補貼收入、營業外收入、債務重組收益、會計政策變更或會計差錯更正、發行新股凍結資金的利息等。

偶然性因素剔除法就是將這些偶然因素發生的損益從公司的利潤總額中剔除，這樣能夠較為客觀地分析和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩定性。

9．現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動、投資活動產生的現金凈流量及總體現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和企業凈利潤進行比較，確定現金流量的內容、金額是否正確、合理。如“支付的其他與經營活動有關的現金”金額大大低于本期管理費用和營業費用的合計數而出現金額異常項目。通過上述比較，以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量，從而對整體財務狀況做出正確評價。

10．核算驗證分析法

為了防止權責發生制下會計報表的虛假現象，在進行會計報表審計分析時，可用收付實現制、驗證權責發生制下確認的資產、收入等各會計要素項目的正確性，以便給報表使用者提供能夠客觀評價企業未來產生現金流量的能力、償債能力、支付能力、融資能力、獲利能力等會計信息。