審計(jì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用發(fā)展探析

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網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)，以ERP為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以BPR為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境，使審計(jì)的對(duì)象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢(shì)，促使傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。另一方面計(jì)算機(jī)審計(jì)需要關(guān)注的已不僅僅是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，而需要向業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)及其供應(yīng)鏈追溯，使審計(jì)的對(duì)象和范圍大大拓展。本文旨在從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)手段和技術(shù)等角度探討新形勢(shì)下審計(jì)所面臨的巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇。

1、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的高度集成使計(jì)算機(jī)審計(jì)更顯必要和可行

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大變革，財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的方式，是歷史上計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)理論影響最大的一次變革，并使審計(jì)正面臨網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的重大課題。

另一方面，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”消除了“桌面財(cái)務(wù)”的財(cái)會(huì)信息孤島現(xiàn)象，給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇。隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都將在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中集成，使得審計(jì)工作所需的大量原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中直接獲取，這不僅為真正有效實(shí)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

2、網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件的興起拓展了計(jì)算機(jī)審計(jì)的客體

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶(hù)的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬。甚至可以設(shè)想將來(lái)企業(yè)可不必設(shè)置專(zhuān)門(mén)從事記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員。這樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)就不能再局限于被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)擴(kuò)展到對(duì)提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶(hù)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬及理財(cái)活動(dòng)的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的客體進(jìn)一步拓展。

3、電子商務(wù)（E－Business）的發(fā)展改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，使審計(jì)面臨一個(gè)嶄新的課題

電子商務(wù)（E-Business或E一Commerce）是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，其特點(diǎn)是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來(lái)全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過(guò)程。其便捷、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，再加上Dell公司等網(wǎng)上銷(xiāo)售公司的成功范例讓所有有遠(yuǎn)見(jiàn)的企業(yè)都在規(guī)劃實(shí)施電子商務(wù)戰(zhàn)略，為自己企業(yè)的操作和管理安裝電子商務(wù)引擎；政府與IT行業(yè)的主流廠商則從安全認(rèn)證和技術(shù)等方面積極開(kāi)發(fā)電子商務(wù)平臺(tái)，為電子商務(wù)提供必要的條件，整個(gè)世界都意識(shí)到電子商務(wù)無(wú)疑將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的商務(wù)主流方式和企業(yè)生存方式。此外廠商發(fā)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行新型的Web服務(wù)和支持有利于同客戶(hù)保持良好的合作關(guān)系，這又促使電子商務(wù)從單純的網(wǎng)上銷(xiāo)售延伸到電子同客戶(hù)保持良好的合作關(guān)系，這又促使電子商務(wù)從單純的網(wǎng)上銷(xiāo)售延伸到電子服務(wù)與支持（E－Service）領(lǐng)域。電子商務(wù)正改變著許多現(xiàn)有的商務(wù)操作和管理規(guī)則，促使企業(yè)形成更加開(kāi)放的商務(wù)構(gòu)架，允許企業(yè)利用更廣的外部和市場(chǎng)資源，把產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)及其供應(yīng)商、客戶(hù)和合作伙伴集成在一個(gè)大的電子商務(wù)包中，這必將形成一種與傳統(tǒng)商務(wù)截然不同的電子商務(wù)的操作和管理模式，并對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前的挑戰(zhàn)。北京出現(xiàn)的全國(guó)第一起利用電子商務(wù)逃避納稅的案件，則從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)電子商務(wù)已顯得無(wú)能為力。

審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴(lài)以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無(wú)法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無(wú)法得出正確的審計(jì)結(jié)論。如何在電子商務(wù)條件下審查財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和必須解決的嶄新課題。

4、ERP、BPR籌管理思想的發(fā)展和應(yīng)用使審計(jì)面臨的對(duì)象在加復(fù)雜化

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理思想進(jìn)一步拓展，管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想。ERP軟件的應(yīng)用和BPR的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜，符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的難度大大增加。計(jì)算機(jī)審計(jì)需要考慮的已不單單是財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。還需要考慮各種計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。最近國(guó)際數(shù)據(jù)公司（IDC）對(duì)世界上著名的ERP管理軟件廠商的一次調(diào)查表明，基于Internet的ERP和BPR理論又得到了進(jìn)一步拓展，加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵。未來(lái)企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用。新的觀點(diǎn)認(rèn)為單一企業(yè)的應(yīng)用所產(chǎn)生的效果是非常有限的，只有群體的應(yīng)用效果，才能為企業(yè)帶來(lái)更大的利益。這就預(yù)示審計(jì)還將面臨一種多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

BPR是ERP系統(tǒng)應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的BPR強(qiáng)調(diào)一步到位，讓企業(yè)打破舊的管理規(guī)范，再造新的管理流程。經(jīng)過(guò)近10年的探索，許多跨國(guó)公司在BPR理論指導(dǎo)下獲得了成功。目前一種新的概念“業(yè)務(wù)流程造代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，這一理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對(duì)“3C”（即顧客、競(jìng)爭(zhēng)和變化），應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)。因此可稱(chēng)為“持續(xù)的BPR”。這將意味著審計(jì)面臨的對(duì)象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)，使審計(jì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的難度大大增加。

5、電子商務(wù)的安全性將成為計(jì)算機(jī)審計(jì)中符合性測(cè)試的重要內(nèi)容

電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，離不開(kāi)電子貨幣的支付和結(jié)算系統(tǒng)，但由此而產(chǎn)生的一個(gè)十分重要的問(wèn)題就是其安全性和系統(tǒng)的內(nèi)部控制問(wèn)題。目前利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)侵犯金融電子系統(tǒng)的金融犯罪活動(dòng)已呈現(xiàn)一種國(guó)際性的發(fā)展趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)的安全性已成為計(jì)算機(jī)審計(jì)中符合性測(cè)試的重要內(nèi)容。為防范金融犯罪，保證電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全性，加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)也就將成為審計(jì)工作者面臨的又一個(gè)嶄新課題，并拓展了審計(jì)主體的構(gòu)成。