金融審計(jì)存
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巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于2001年的《新巴塞爾資本協(xié)議》建議稿，提出了以三個(gè)互為補(bǔ)充的支柱為基礎(chǔ)的資本充足性框架，這確立了銀行治理的三個(gè)層次，即銀行自律行為、中央銀行監(jiān)管和注冊會(huì)計(jì)師的檢查和評價(jià)。而在我國，確保銀行治理的三個(gè)層次切實(shí)實(shí)施的三大力量——內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)，至今還未形成一個(gè)互為合作的整體。
（一）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)空缺。近年來，審計(jì)發(fā)現(xiàn)金融領(lǐng)域的許多問題，有的雖然表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)，根源卻在經(jīng)濟(jì)體制、金融體制、監(jiān)管體系等方面，為此對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)也是一個(gè)重要的方面。而目前，我國的金融審計(jì)主要立足點(diǎn)是金融企業(yè)，而對于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)很少，要從宏觀監(jiān)管機(jī)構(gòu)入手，才能發(fā)現(xiàn)國家及其金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在體制、政策法規(guī)、監(jiān)管體系和方式等方面的不足和漏洞，才能更大范圍地服務(wù)于金融監(jiān)督。
（二）非國有、非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)盲區(qū)。目前，國家審計(jì)的對象基本局限在國有商業(yè)銀行、政策性銀行和國家控股的股份制商業(yè)銀行。而對諸如農(nóng)村信用社之類非國有金融機(jī)構(gòu)、中小銀行及資產(chǎn)管理公司、信托公司、證券公司、各種基金等非銀行金融機(jī)構(gòu)，卻很少過問。事實(shí)上，許多非銀行金融機(jī)構(gòu)由于片面追求資產(chǎn)的擴(kuò)展規(guī)模，混業(yè)經(jīng)營、違規(guī)操作現(xiàn)象十分嚴(yán)重，潛伏和積累了較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國的信托投資公司中有90％以上處于虧損狀態(tài)，對金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展形成較大威脅。農(nóng)村信用社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)至今管理水平相對低下，潛藏風(fēng)險(xiǎn)隱患遠(yuǎn)比各大銀行更為嚴(yán)重。
（三）外資機(jī)構(gòu)的審計(jì)。加入WTO以來，外資金融機(jī)構(gòu)取得了迅猛發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。但是，目前我國對外資銀行、外資保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管不太理想，外資以回扣或出國參觀吸引客戶的不正當(dāng)競爭、運(yùn)營資金不到位、結(jié)算不嚴(yán)、少繳漏繳法定存款準(zhǔn)備金、高息攬存等都是外資銀行常用的違規(guī)辦法。
（四）國家審計(jì)力量不足。按照《審計(jì)法》規(guī)定的管轄范圍，國有獨(dú)資及國有控股商業(yè)銀行都在審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍內(nèi)，我國直屬中央的金融機(jī)構(gòu)在全國3000多個(gè)縣(市、區(qū))均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，但審計(jì)署及其特派辦從事金融審計(jì)的人員卻不足300人，審計(jì)力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，開展金融審計(jì)20多年來，有許多銀行的分支機(jī)構(gòu)從未接受過檢查，而且審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，間隔一般在4年左右。由于審計(jì)不足使得監(jiān)管信息更加不對稱，金融機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)增大，監(jiān)管者與被監(jiān)管者“合謀”的可能性增大，不利于國家整個(gè)金融環(huán)境的發(fā)展。
（五）內(nèi)部審計(jì)力量不足。表現(xiàn)為人員數(shù)量上的不足以及業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)標(biāo)的人員不足。目前，我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國外銀行這個(gè)數(shù)字是5％。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的2％。據(jù)調(diào)查，一般分行一級的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右，不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，而且還要承擔(dān)所轄幾十家支行的審計(jì)任務(wù)，由于任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。
二、三大審計(jì)力量的安排及協(xié)調(diào)
（一）三大審計(jì)之間關(guān)系定位。國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者必須在金融監(jiān)管體系中共同發(fā)揮作用。從監(jiān)管實(shí)踐來看，金融審計(jì)應(yīng)該以社會(huì)獨(dú)立審計(jì)為主，國家審計(jì)只是在特殊的對象和事件中才發(fā)揮作用。國家審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在對社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)施再監(jiān)管和對監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)要在國家審計(jì)監(jiān)督下開展內(nèi)部審計(jì)工作。國家審計(jì)對這些部門的監(jiān)督包括監(jiān)督各部門建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照國家的規(guī)定開展工作、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的執(zhí)行情況。社會(huì)審計(jì)由于其資源豐富的優(yōu)勢，不僅是對國家審計(jì)的一種有力支持，而且也是克服內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源的一個(gè)有力措施。三大審計(jì)力量缺一不可，互相合作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管合力的作用。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一個(gè)基礎(chǔ)，它的結(jié)論也是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督的一個(gè)有力參考。
（二）三大審計(jì)力量具體作用范圍。隨著金融體制改革的深入和金融市場的變化，三大審計(jì)力量應(yīng)重新定位自己在金融審計(jì)中的作用。對于國家審計(jì)必須重點(diǎn)發(fā)揮眼睛的作用，突出對金融監(jiān)管部門的監(jiān)管行為和監(jiān)管效果實(shí)施再監(jiān)督。（1）對中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。（2）對中央銀行及專業(yè)監(jiān)管部門在制定和執(zhí)行國家貨幣政策的行為和效果上進(jìn)行監(jiān)督，評價(jià)這些部門使用財(cái)政資金履行國家金融政策職能的效益性。（3）在金融監(jiān)管部門監(jiān)管的基礎(chǔ)上，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，對金融企業(yè)實(shí)施再監(jiān)督，從而有利于評價(jià)監(jiān)督部門的監(jiān)督效果。（4）對國家金融體系安全性的關(guān)注，包括關(guān)注不良貸款問題和反洗錢問題，特別關(guān)注洗錢活動(dòng)對我國金融體系安全和國家外匯儲(chǔ)備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。
社會(huì)審計(jì)只要有委托就可以對國有金融機(jī)構(gòu)、其他各類所有制，包括外資金融機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)。由于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都存在力量上的不足，社會(huì)審計(jì)就可以憑借自身的優(yōu)勢介入這兩種審計(jì)原有的作用范圍。一方面隨著我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股，對金融企業(yè)的審計(jì)應(yīng)像國有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)審計(jì)來承擔(dān)；另一方面由于內(nèi)部審計(jì)在人員素質(zhì)、獨(dú)立性不高等方面的劣勢，把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等一些銀行非核心的業(yè)務(wù)外包出去，也成為了外部審計(jì)拓展業(yè)務(wù)的一個(gè)方向。
內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的最重要的特征是為企業(yè)內(nèi)部決策和管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)既參與管理，又重監(jiān)督服務(wù)的作用，管理審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向之一。具體來說，它的主要作用是對各商業(yè)銀行及其他金融組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和監(jiān)督，主要的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營決策和計(jì)劃的審計(jì)、評價(jià)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的審計(jì)、評價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的審計(jì)、資源配置合理性的審計(jì)，等等。
（三）三大審計(jì)力量整合與優(yōu)化措施。由于三大審計(jì)力量各自不同的特點(diǎn)，要更好地發(fā)揮他們的作用，需要對這三大審計(jì)力量進(jìn)行整合與協(xié)調(diào)，具體方案：
1、建立計(jì)劃協(xié)調(diào)機(jī)制。三大審計(jì)力量應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期內(nèi)金融監(jiān)管的目標(biāo)，共同協(xié)商，確定各自審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式上加強(qiáng)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性、科學(xué)性。
2、建立案件聯(lián)查機(jī)制。國家審計(jì)在再監(jiān)管中，對發(fā)現(xiàn)的重大案件線索和重大違法違規(guī)問題，與社會(huì)審計(jì)力量保持聯(lián)系，社會(huì)審計(jì)師不僅可以參加檢查而且可以出席檢查人員與監(jiān)管當(dāng)局舉行的各種討論會(huì)議。國家審計(jì)在力量不足的情況下，也可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行業(yè)務(wù)。
3、建立信息溝通機(jī)制。包括建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)之間的溝通、建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，也包括外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通，這有利于對審計(jì)結(jié)果的再利用，節(jié)約審計(jì)成本，縮短審計(jì)時(shí)間
