金融資產(chǎn)財務(wù)處理
前言：本站為你精心整理了金融資產(chǎn)財務(wù)處理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
【摘要】根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認時可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。這四類金融資產(chǎn)各有特色，其具體核算方法各不相同。本文旨在對各類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進行對比分析，以便更好地理解、應(yīng)用新準則。
金融資產(chǎn)是基于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》而產(chǎn)生的一個概念。該準則實際上并未對金融資產(chǎn)給出明確定義，而是對其確認范圍進行了規(guī)定。該準則第五十六條規(guī)定“金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利……”。因此，根據(jù)準則可以認定，庫存現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項以及代表在未來期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存出保證金、貸款、投資等這些基本金融工具都屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按其具體核算特點的不同，又可以劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。
其中，第三類“貸款和應(yīng)收款項”的會計處理方法與原來的處理方法變化不大，筆者主要對另外三類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進行分析、總結(jié)。
一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括股權(quán)類、債權(quán)類金融資產(chǎn)）——采用公允價值法
該類金融資產(chǎn)采用公允價值計量模式，公允價值發(fā)生的增減變動直接計入當(dāng)期損益，即記入“公允價值變動損益”賬戶（該賬戶有別于“投資收益”賬戶，核算的是尚未實現(xiàn)的投資損益）。
會計處理時需要設(shè)置的賬戶：交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價值變動
具體賬務(wù)處理如下：
（一）取得金融資產(chǎn)時
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時的公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款（支付的全部款項）
（二）持有期間收到股利或利息時
借：應(yīng)收利息（債權(quán)類）
應(yīng)收股利（股權(quán)類）
貸：投資收益
（三）金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生增減變動時
公允價值高于其賬面余額的差額
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值低于其賬面余額的差額作反向處理。
（四）出售金融資產(chǎn)時
1.借：銀行存款（實際收到金額）
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價值變動（借記或貸記）
差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
2.由于交易已發(fā)生，金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)實現(xiàn)，所以將原記入“公允價值變動損益”賬戶的部分，轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（或反之）
舉例：某企業(yè)于20X6年1月1日購入債券，債券面值200萬元，票面利率3%,企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買該債券時，共支付價款210萬元（含已到期尚未領(lǐng)取的利息6萬元及交易費用4萬元）。
1.取得該項金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本200
應(yīng)收利息6
投資收益4
貸：銀行存款210
2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含的利息
借：銀行存款6
貸：應(yīng)收利息6
3.若20X6年1月31日，該債券的公允價值為210萬元
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10
貸：公允價值變動損益10
4.20X6年1月31日計息
借：應(yīng)收利息0.5
貸：投資收益0.5
5.若20X6年2月28日，該債券的公允價值為204萬元
借：公允價值變動損益6
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動6
6.20X6年2月28日計息
借：應(yīng)收利息0.5
貸：投資收益0.5
7.20X6年3月2日，將該債券處置，售價240萬元（包括2個月的利息1萬元）
借：銀行存款239
公允價值變動損益4
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本200
—公允價值變動4
投資收益39
借：銀行存款1
貸：應(yīng)收利息1
二、持有至到期投資（僅包括債權(quán)類金融資產(chǎn)）——攤余成本法
該類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額（即“成本”及“利息調(diào)整”兩個明細賬戶的余額合計數(shù)）。持有期間按照實際利率計算其攤余成本及各期利息收入。
金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認金額-已償還本金+（-）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失
會計處理時需要設(shè)置的賬戶：
持有至到期投資—成本（面值）
—利息調(diào)整（溢、折價及交易費用）
—應(yīng)計利息（一次還本付息債券）
具體賬務(wù)處理如下：
（一）取得金融資產(chǎn)時
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款（實際支付金額，含交易費用）
差額：借或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”賬戶。
（二）持有期間計提、調(diào)整利息時
1.分期付息、一次還本
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（借記或貸記）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
2.一次還本付息
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值×票面利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整（借記或貸記）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
（三）出售金融資產(chǎn)時
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：持有至到期投資—成本
—應(yīng)計利息
—利息調(diào)整（借記或貸記）差額：借記或貸記“投資收益”賬戶。
舉例：20X1年1月1日，A公司支付價款2000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值2500萬元，票面利率4.72%，該債券按年支付利息（即每年可收取利息118萬元），本金最后一次支付。A公司準備持有該債券至其到期（不考慮所得稅費用及資產(chǎn)減值損失等因素）。
計算實際利率i:
118×(P,i,1)+118×(P,i,2)+118×(P,i,3)+118×(P,i,4)+(118+2500)×(P,i,5)=2000，得出i=10%[算式中(P,i,1)表示年利率為i的1年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。]
1.20x1年1月1日購入
借：持有至到期投資—成本2500
貸：銀行存款2000
持有至到期投資—利息調(diào)整500
2.20x1年12月31日計提、調(diào)整利息
借：應(yīng)收利息118
持有至到期投資—利息調(diào)整82
貸：投資收益200
3.20x2年12月31日計提、調(diào)整利息
借：應(yīng)收利息118
持有至到期投資—利息調(diào)整90
貸：投資收益208
4.20x3年12月31日計提、調(diào)整利息
借：應(yīng)收利息118
持有至到期投資—利息調(diào)整100
貸：投資收益218
5.20x4年12月31日計提、調(diào)整利息
借：應(yīng)收利息118
持有至到期投資—利息調(diào)整108
貸：投資收益226
20x1-20x4年每年年末收到利息
借：銀行存款118
貸：應(yīng)收利息118
6.20x5年12月31日計提、調(diào)整利息，并收回本金及最后一年利息
借：應(yīng)收利息118
持有至到期投資—利息調(diào)整120
貸：投資收益238
借：銀行存款2618
貸：持有至到期投資—成本2500
應(yīng)收利息118
三、可供出售金融資產(chǎn)（包括股權(quán)類、債權(quán)類金融資產(chǎn)）——公允價值法
與第一類“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”相比，該類金融資產(chǎn)也采用公允價值計量模式，但其公允價值發(fā)生的增減變動直接計入所有者權(quán)益（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額），即“資本公積—其他資本公積”賬戶。在金融資產(chǎn)終止確認時，再由“資本公積”賬戶轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（即“投資收益”賬戶）。
會計處理時需要設(shè)置的賬戶：
股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)：
可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值+交易費用）
—公允價值變動
債權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)：
可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
—公允價值變動
—利息調(diào)整（溢、折價及交易費用）
—應(yīng)計利息（一次還本付息債券）
具體賬務(wù)處理：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理基本同于第一類金融資產(chǎn)（即“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”）中的股權(quán)類資產(chǎn)的處理，不同之處在于發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認價值；債權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理可以借鑒第二類金融資產(chǎn)（即“持有至到期投資”）的處理方法。會計期末，股權(quán)類、債權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按照公允價值對其賬面進行調(diào)整（即調(diào)增或調(diào)減“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”賬戶）；同時，將公允價值的增減變動金額計入“資本公積—其他資本公積”賬戶。
當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出售時，由于其價值已經(jīng)實現(xiàn)，再將“資本公積—其他資本公積”賬戶的余額（即公允價值的累計變動額）轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。
下表是對四類金融資產(chǎn)計量的對比分析：
會計期末，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)由于采用公允價值計量模式且其變動直接計入當(dāng)期損益，因此，這類金融資產(chǎn)不需計提減值準備。持有至到期投資期末計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準備”賬戶。應(yīng)收款項期末計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。可供出售金融資產(chǎn)期末計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失）”及“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶。
