非營利事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)

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一、非營利事業(yè)單位的財(cái)政資金績效審計(jì)與財(cái)政稅收概述

營利性事業(yè)單位具有公益性,需要面對包括政府審計(jì)在內(nèi)的政府主管部門的監(jiān)督管理,而其單位自身的管理與運(yùn)作特點(diǎn),也決定了其自身開展績效審計(jì)的必要和有價(jià)值。而政府對于非營利事業(yè)單位除了財(cái)政資金撥款之外,還應(yīng)當(dāng)包括提高財(cái)政稅管理,提高財(cái)政資金投入與產(chǎn)出比例。按審計(jì)目的和內(nèi)容的不同,一般可將審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)?？冃徲?jì)目前尚沒有統(tǒng)一的定義,在名稱上也有著多種表述,包括經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)等。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)2004年7月的《績效審計(jì)實(shí)施指南》定義:全范圍的政府審計(jì)包括合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)?？冃徲?jì)是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì),是在考慮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)性的情況下,對政府活動(dòng)、項(xiàng)目或組織的效率性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立檢查,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)改進(jìn)?？冃徲?jì)一般包括以下內(nèi)容:根據(jù)良好的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì);對人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì),包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序;聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,對被審計(jì)單位績效的有效性進(jìn)行審計(jì),并通過與預(yù)期影響進(jìn)行比較,而對被審計(jì)單位的活動(dòng)所產(chǎn)生的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。非營利事業(yè)單位能夠填補(bǔ)政府提供公共物品的空白,所以政府提供財(cái)政資金支持與幫助。加強(qiáng)非營利事業(yè)單位的財(cái)政稅收管理,最終的受益者將是廣大民眾,因?yàn)榧訌?qiáng)非事業(yè)單位的財(cái)政稅收能夠使其降低為民眾服務(wù)的成本。相反的,如果忽略非事業(yè)單位的財(cái)政稅收管理,有可能使非營利事業(yè)單位提高其所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格,將會(huì)降低非營利事業(yè)單位提供公共物品的能力和意愿,最終不利于受益者。因此,在目前國家逐漸減少對非事業(yè)單位財(cái)政撥付的現(xiàn)狀下,如何完善非事業(yè)單位的財(cái)政資金績效審計(jì)和財(cái)政稅收,提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是非常必要的。

二、非營利事業(yè)單位的財(cái)政資金績效審計(jì)維度、目標(biāo)及內(nèi)容

1．維度審計(jì)

基于非營利事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu),對非營利事業(yè)單位各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行全面的績效審計(jì),以評價(jià)相關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

2．審計(jì)目標(biāo)

通過這個(gè)維度的審計(jì)工作,發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告問題,依規(guī)處理問題,充分利用審計(jì)成果,增強(qiáng)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人責(zé)任意識、自律意識和效益意識,進(jìn)而保證非營利事業(yè)單位各法人單位業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)、有效。

3．維度審計(jì)內(nèi)容

一是審查財(cái)政稅收情況。審查是否建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制,內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動(dòng)是否得到合理、有效的控制,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立審批程序并嚴(yán)格執(zhí)行。二是審查預(yù)算管理及執(zhí)行情況。審查是否根據(jù)部門的業(yè)務(wù)情況和有關(guān)財(cái)務(wù)制度要求合理編報(bào)預(yù)算;預(yù)算口徑是否完整,編制程序是否嚴(yán)謹(jǐn);預(yù)算調(diào)整是否得到批復(fù);批準(zhǔn)的預(yù)算是否得到了有效的執(zhí)行,執(zhí)行中出現(xiàn)偏差的原因及改進(jìn)措施。三是審查收入情況。收入是指非營利事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金,包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。這部分的審查也將涉及對財(cái)務(wù)部門核算工作等的檢查、監(jiān)督。四是審查支出情況。支出是指非營利事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失,以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、營業(yè)稅金、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。這部分的審查也將涉及對財(cái)務(wù)部門核算工作等的檢查、監(jiān)督。另外還要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定、執(zhí)行和效果情況;審查財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的工作目標(biāo)完成情況;審查遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度情況等。

三、非營利事業(yè)單位開展績效審計(jì)及財(cái)政稅收的條件分析

1．非營利事業(yè)單位開展財(cái)政資金績效審計(jì)的條件分析

首先,加強(qiáng)宣傳引導(dǎo),樹立績效觀念,培育績效文化。要針對非營利事業(yè)單位“重科研、輕管理,重技術(shù)、輕市場”的傳統(tǒng)觀念,有意識地進(jìn)行宣傳引導(dǎo),說服高層管理者倡導(dǎo)績效,加強(qiáng)各部門負(fù)責(zé)人對績效觀念的認(rèn)同,通過建立適合的溝通網(wǎng)絡(luò),使追求績效的觀念深入人心,著力培育績效文化,從而為績效審計(jì)的開展打造良好的環(huán)境。其次,通過人員配置、教育培訓(xùn)保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的勝任能力。一方面要從人員配置上注意引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人員,充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍;另一方面要通過教育培訓(xùn),尤其是績效審計(jì)方法、科研、業(yè)務(wù)以及行業(yè)宏觀形勢的培訓(xùn),不斷提升審計(jì)人員在績效審計(jì)方面的勝任能力。再次,不斷完善績效審計(jì)方法。非營利事業(yè)單位需要在借鑒績效審計(jì)理論和最佳實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上,在績效審計(jì)開展過程中不斷完善相應(yīng)審計(jì)方法。例如在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)《績效審計(jì)實(shí)施指南》提出的績效審計(jì)方法方面的最佳實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上,在非營利事業(yè)單位績效審計(jì)實(shí)施過程中來不斷完善審計(jì)方法。

2．非營利事業(yè)單位開展財(cái)政稅收的條件分析

首先,提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)政稅收的重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)層的行為決定著整個(gè)單位的財(cái)政稅收行為是否真實(shí)可靠。領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)政稅收的態(tài)度,是指單位領(lǐng)導(dǎo)層對單位財(cái)政稅收構(gòu)建工作和具體財(cái)政稅收實(shí)施過程的支持程度。領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)政稅收工作的重視,將有助于財(cái)政稅收活動(dòng)的有效執(zhí)行,并減少特定財(cái)政稅收活動(dòng)被規(guī)避的可能性。其次,實(shí)施績效預(yù)算制度,將責(zé)任和績效切實(shí)統(tǒng)一起來。在確保財(cái)政資金全部納入預(yù)算管理,建立科學(xué)的部門預(yù)算制度和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的條件下,實(shí)施績效預(yù)算制度,真正取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算分配辦法?？冃ьA(yù)算制度的核心是定目標(biāo)、定任務(wù),將公共支出與目標(biāo)、任務(wù)的實(shí)現(xiàn)程度有機(jī)結(jié)合起來。它是績效評價(jià)的前提和基礎(chǔ),也應(yīng)當(dāng)作為績效審計(jì)的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),真正把資金和責(zé)任統(tǒng)一起來全面考量。再次,完善工作績效及激勵(lì)約束機(jī)制。事業(yè)單位是我國各類人才的重要匯聚地,單位要想留住這些優(yōu)秀人才,應(yīng)建立起完善的激勵(lì)約束機(jī)制。工作績效考核應(yīng)當(dāng)從品德、能力、勤勉、業(yè)績、廉政五個(gè)方面進(jìn)行考核。各類績效考核內(nèi)容的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用百分制,進(jìn)行部門成員打分,分別按照各個(gè)崗位分類考核辦法,具體規(guī)定組織實(shí)施。激勵(lì)約束機(jī)制以簽訂崗位目標(biāo)責(zé)任書為基礎(chǔ),規(guī)定出每個(gè)崗位職責(zé),明確崗位責(zé)任義務(wù),對于超額完成財(cái)政稅收工作目標(biāo)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì),對于未完成財(cái)政稅收工作目標(biāo)的員工進(jìn)行幫助改進(jìn)。

作者：白雨燕 單位：包頭市醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品和醫(yī)用耗材網(wǎng)上集中采購服務(wù)管理中心