建筑業營改增對會計核算的影響

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摘要:“營改增”是當前我國“十二五”時期財稅體制改革的重要內容之一，建筑業也逐漸納入改革的試點工作，具體營改增對建筑業的會計核算及財務指標的影響，還需要建筑業企業不斷的進行內部完善，才能對建筑業健康快速發展有實際的借鑒意義。本文主要研究的內容是建筑業營改增政策實施的現狀，及可能存在的影響，特別是對會計核算和財務指標的影響，并在此基礎上提出了建筑行業應對營改增的策略，例如內容中特別強調企業提高稅務籌劃的科學性，人才隊伍的專業性及防范風險的內容，有效規避因為稅制改革對企業造成的負面影響，才能真正的實現降低企業稅負的目的，希望對建筑企業的長遠發展有著積極的借鑒意義。

關鍵詞:建筑業營改增會計核算

一、營改增政策實施的現狀

長期以來我國的財稅體制就是營業稅和增值稅并存，營業稅是能夠根據企業的發展需要對營業額的計征，相比較增值稅來講營業稅的稅源管理和稅務稽征，以及會計核算就較為的簡便。我國財政部和國家稅務總局2011年開始在全國的范圍內開展營業稅改增增值稅，逐步制定一套完整的試點改革方案，決定在2012年1月份在全國的范圍內開始全面的正式啟動，特別是交通運輸行業和部分現代服務行業的稅制改革比較明顯，逐漸的擴大到全國的范圍，隨后將在鐵路運輸和郵政服務業也同步的實現改革試點。

二、“營改增”對建筑業會計核算的影響

(一)營業稅方面會計核算的影響

根據傳統的科目設置來看，傳統營業稅的科目在設置上較為簡單，核算的過程僅僅是包含計提和繳納兩項，“營改增”實施之后，建筑企業的會計科目發生了巨大的變化。科目的設置上也是有較大的變化，如新增了“進項稅額轉出”、“進項稅額”和“銷項稅額”三個科目，特別還在核算環節、產品材料的分配上、逐漸的加大科目的設置，科目逐漸的增多，會產生一定的積極意義。

(二)增值稅方面會計核算的影響

“營改增”后建筑業繳納增值稅，會計科目的核算上新設了“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅”科目。增值稅的計算上，當對進度款進行結算時，應該根據實際的收入或者應該收到價款同時的借方表示，借記銀行存款、應收賬款等科目，貸記工程結算，在繳納增值稅的同時，貸方的科目應該是應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）等科目，在合同的收入確認上應該記錄的會計分錄是借方可以登記有關主營的成本項，核算工程施工的毛利，但是在貸方表示的科目就有主營的有關收入項目，最后結轉時轉出未交增值稅時，要注意應交銷項稅額與可抵扣進項稅額兩者的內容，對其的差額進行及時的記錄。

三、“營改增”對建筑業財務指標的影響

建筑業在財務上受到營改增政策的改變較大，特別是對財務指標的影響最大，例如假設某施工企業的年收入是1000萬元，當期可能會發生的能夠抵扣的進項稅額其成本限定為600萬元，其他成本300萬元，如果不考慮稅金和附加，及設定所得稅率為25%。就其改革前的應交營業稅為1000*3%=30萬元，應該交納的所得稅為（1000-600-300-30）*25%=17.5萬元。應該繳納的應交稅款為30+17.5=47.5萬元，而在新實施了營改增后，應該交納的增值稅為1000除以1.11乘以11%等于99.09萬元，計算應該可抵扣增值稅等于600除以1.17乘以17%等于87.18萬元，所以繳納的所得稅應該是22.02萬元，應該繳納的稅款是等于33.96萬元。從以上的數據可以看出營改增環境下，改變后的企業整體稅負有所下降。又如假定施工企業的年收入是1000萬元，發生的可抵扣的進項稅額成本為300萬元，其他可能的成本是600萬元，設定的所得稅率為25%，不考慮稅金及附加，所以在未改前的應交營業稅等于1000乘以3%等于30萬元，所得稅是等于17.5萬元，應交稅款等于47.5萬元。改革后應交增值稅是99.09萬元，可抵扣增值稅等于43.59萬元，繳納所得稅等于11.12萬元，最終總應交稅款等于66.62萬元。以上數據不難看出企業總應交稅款大于改革前，稅負的高低完全的依附于進項稅額的扣除，因此，合理的進項稅抵扣，抵扣的金額達到什么程度，甚至是達到一定的程度，企業的稅負才能有所下降，這是關鍵的重點問題。以上數據對企業的利潤總額的影響也較為顯著，特別是增值稅下，進項稅額的抵扣都會影響到利潤總額的變化。

四、建筑行業應對營改增的策略

(一)完善稅收籌劃，減少納稅負擔

特別是對建筑企業的稅率來講，可以采取降低建筑施工企業的名義利率的方法。還可以申請國家財政資金扶持，增設專項動用資金，設立稅率優惠政策，實行稅收返還，將風險控制在一定的范圍內，逐漸的降低稅負，建筑企業要合理避稅，可以轉嫁稅負，確定好納稅時間，編制出籌劃方案。

(二)加強風險管理，完善發票管理

發票管理上先定性，后定量分析，特別要加強對發票內容的細致研究，防范一些供應商趁機偷漏稅的現象，務必細心防范風險。財務部門還要及時的與企業采購和管理部門密切的配合，時刻關注增值稅的相關政策及最新的變化，檢查發票的完整性和準確性，加強合同管理，所簽訂的合同要符合稅務、工商部門的要求，選擇規范的一般納稅人資格企業進行合作，才能防范可能帶來的損失。

(三)提質增效，擴大利潤

建筑企業要將非核心的業務實施外包的形式，最好選擇一般納稅人進行外包，可以將進項稅進行抵扣。做好培訓工作，調整報價，提高素質人才隊伍，建立網絡平臺。最后，企業要更新設備，改造技術，提高競爭力，實行信息化管理，才能逐漸的幫助建筑施工企業擴大利潤，實現長遠健康的發展。

五、結束語

綜上所述，“營改增”不僅是國稅上的稅制變化，更是財務管理的深刻變革，以及經營模式和市場上的稅制方向都有所改變，需要建筑業不斷的深入研究，才能保證企業可持續發展，才能從根本上促進建筑業企業的正常運轉，取得經濟效益，讓其在激烈的市場競爭中屹立于不敗之地。

參考文獻:

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[3]徐雪輝．建筑企業營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業資產與財務，2014（6）

作者：楊曉燕 單位：浙江萬廈建設有限公司