博弈分析視角下會計審計論文
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在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現在以下幾個方面:
(一)降低企業交易成本
如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監督成本等，從而最大限度得降低企業的交易成本。
(二)提高企業經濟效益
交易效率與交易總量和交易成本密切相關。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發現，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關信息的真實性就會大大提高交易雙方預期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經濟運行的成本，從而使企業的經濟效率和整個社會的運行效率得到提高。
(三)增強企業的市場競爭力
一個具備良好信譽的企業，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業最無價的利器，特別是在市場經濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業在競爭中脫穎而出，不斷發展壯大。
二、會計審計中誠信價值的博弈
我國現階段的獨立審計誠信制度的建設才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔有限的責任和風險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經濟成本。在會計審計工作過程中，當誠信價值越大時，所帶來的經濟價值和社會價值也會變大。相反，當會計審計工作者的個人行為和企業行為是在粉飾相關工作報告時，將會對社會產生負面的影響和風險，從而整個社會的經濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業都應當重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應”越優，整個社會的運行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現在以下兩個方面:
(一)被審計和會計審計單位的博弈
在被審計和會計審計單位的重復博弈中，很多企業為了更好的分配和制約權利，將企業的經營權和所有權分離，在管理企業的過程中，企業的所有權者往往會聘用職業經理人從事相關的經營管理，職業經理人相對于股東更了解企業的運行狀況，這在一定程度上導致了二者之間的信息不對稱的現象，股東往往處于被動的狀態。而職業經理人為了謀求自身的利益，就會高估企業的經濟價值。而股東為了核實職業經理人所提供的企業運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務所對其工作報告進行評估，確認經理人的經營成就，提高審計報告的真實性。此外，由于很多企業的董事會股東出任企業高管，在對企業審計報告的評估中，變為徒有形式而失去其實質意義的經理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當企業中會計審計師對報告持有懷疑時，經理往往會利用其職權和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們為了不被辭退，只能一再得放棄自身得職業道德，對審計報告得準確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態度。
(二)會計審計部門之間的博弈
在市場經濟條件下，我國的會計審計行業間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發展，不斷擴大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務質量，對于企業吸引新的客戶具有明顯的優勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發展過程來看，如果會計事務所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經濟的發展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計專業技術的方式來降低審計的成本，就會給社會的發展帶來負面的影響。會計審計部門之間成本競爭的加劇，就會導致一些事務所為了降低審計成本，故意省去審計的流程，這就會使得審計失敗的風險大大增高，會計誠信價值也面臨崩塌。由于當前我國并沒有專業的審計監督標準和制度，這就導致一些事務所為了能夠生存下去，對被審計對象的要求采取言聽計從的態度，降低了事務所的信用度，在與被審計單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內獲得了經濟效益，但從長遠來看，不斷喪失的誠信價值必將使其在競爭中處于不利地位。
三、總結
總而言之，在會計審計中，誠信價值是要考量的第一因素。在重復的博弈中交易雙方只有形成牢不可破的誠信基礎，才會取得經濟效益和社會效益的共贏。在我國社會主義市場經濟發展時期，對整個的會計審計行業的誠信建設就成為當今社會的當務之急。
作者：張萍單位：湖南中皓會計師事務所
