新會計準則職工福利分析

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編者按：本論文主要從取消了職工福利費的計提標準；明確規(guī)范了職工福利費的開支范圍；對非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定；規(guī)范了辭退福利的會計處理方法等進行講述，包括了以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議等，具體資料請見：

摘要:2006年隨著新會計準則的頒布,職工福利費的核算方法發(fā)生了很大的變化,本文擬從職工福利費的計提標準、開支范圍及辭退福利、非貨幣性福利支出規(guī)定四個關鍵點闡述職工福利費核算處理。

關鍵詞:會計準則職工薪酬開支范圍規(guī)定

2006年新修定的《企業(yè)會計準則第九號—職工薪酬》明確將企業(yè)職工福利費納入職工薪酬的范圍,并且新的《財務通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費的列支等問題作出了新的規(guī)定,使運行多年的職工福利費核算方法發(fā)生了實質(zhì)性變革。因此在新準則下正確理解和核算職工福利費,個人認為必須把握以下幾個要點。

1取消了職工福利費的計提標準

根據(jù)新《企業(yè)會計準則》(2006)和修訂后的《企業(yè)財務通則》(2006)的有關規(guī)定,對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定,對于“應付福利費”,明確指出屬于職工薪酬的范圍,除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用,由企業(yè)自主決定提取福利費或是據(jù)實列支。企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用先提取后使用的方法,但提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確定。年末,如果當年提取的福利費大于支用數(shù)的,應予沖回,反之應當補提,同時修訂次年度福利費的提取比例;也可以按福利費實際發(fā)生額據(jù)實列支,直接計入相關成本、費用中,與稅法規(guī)定不一致時,應作納稅調(diào)整,對于企業(yè)原有的福利費余額,無需進行調(diào)整,可繼續(xù)使用,在首次執(zhí)行日后的第一會計期間,發(fā)生的福利費支出先將以前年度結(jié)余的應付福利費進行抵扣,直至賬戶余額清零?？梢?新《企業(yè)會計準則》和修訂后的《財務通則》,賦予了企業(yè)更大的自主權。這意味著將對企業(yè)財務狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。在會計處理上,取消了原來的“應付福利費”一級科目,增設“應付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。

2明確規(guī)范了職工福利費的開支范圍

由于職工福利性質(zhì)費用支用得越多,可在國家與股東之間分配的利益就越少,所以需要一定的配套政策,來規(guī)范職工福利性質(zhì)費用的開支范圍。新《企業(yè)財務通則》(2006)中對此作了明確規(guī)定:企業(yè)不得承擔屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出;個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)費等支出;應由個人承擔的其他支出。此外,對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用,如職工旅游費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等,由于是用于職工個人,所以也是禁止企業(yè)承擔的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權謀私的現(xiàn)象,避免因個別人不當行為危及企業(yè)、國家和股東利益,而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當提高職工工資水平的方式,將暗補變?yōu)槊餮a。

3對非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)會計準則》(2006)和修訂后的《企業(yè)財務通則》(2006)的有關規(guī)定,企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利,應當分情況處理:

(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品或商品的公允價值,計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時:借:生產(chǎn)成本管理費用等貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利,實際發(fā)放非貨幣性福利時,確認收入并計算相關稅費:借:應付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本:借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品

(2)將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應當根據(jù)受益對象,將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的,應當根據(jù)受益對象,將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的,直接計入管理費用,并確認應付職工薪酬。

4規(guī)范了辭退福利的會計處理方法

對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償,新準則要求:企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,同時計入當期費用:

(1)企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間。

(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

例:將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用1萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下:

借:管理費用10000

貸:應付職工薪酬——辭退福利10000

當上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時,沖回預計負債:

借:應付職工薪酬——辭退福利10000

貸:銀行存款10000