采購價格內(nèi)部審計研究

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編者按：本論文主要從采購價格審計的意義；如何開展采購價格審計；實施采購價格審計時應(yīng)注意的幾個問題等進(jìn)行講述，包括了可以促進(jìn)企業(yè)改善管理、能夠帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益、具有顯著的社會效益、建章立制，規(guī)范行為、對采購全過程進(jìn)行審計監(jiān)督、加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)、將采購價格審計工作重點放到以防為主、防患于未然上來等，具體資料請見：

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)體制下，開展采購價格審計具有十分重要的意義，它可以促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從源頭上遏制腐敗。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過建章立制，加強(qiáng)采購全過程的審計監(jiān)督，從而獲得合理的采購價格。

關(guān)鍵詞：采購審計價格

一、采購價格審計的意義

采購價格審計是指企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員以采購價格及其構(gòu)成要素為對象，對內(nèi)部有關(guān)職能部門（單位）使用企業(yè)資金獲取貨物、工程和服務(wù)的價格進(jìn)行審核、監(jiān)督、評價、確認(rèn)采購價格的合理性、合法性、效益性，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的經(jīng)濟(jì)效益審計。

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的企業(yè)不可能也沒有必要重視采購價格，因為當(dāng)時的價格由國家統(tǒng)一制定的，企業(yè)只需按照國家規(guī)定的價格實施采購就是了，在尋求節(jié)約采購成本的途徑時，只需考慮提高采購物資利用率的問題，而不必考慮采購的價格因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不重視采購價格的管理和控制，不致力于從采購價格上挖掘增收節(jié)支的潛力，就必然會造成企業(yè)效益從價格上挖掘增收節(jié)支取得應(yīng)有的效益。在現(xiàn)實生活中，市場信息具有不對稱性，即交易雙方對交易品所擁有的信息數(shù)量不對等。俗話說“只有錯買的，沒有錯賣的”，一般情況下，賣方比買方對采購標(biāo)的的信息知道得更多，在這種情況下，如果缺乏有效的制約機(jī)制，有關(guān)人員很容易通過不合理的價格謀取私利，致使企業(yè)蒙受損失。實踐證明，開展采購價格審計有著重大的現(xiàn)實意義。

1.可以促進(jìn)企業(yè)改善管理。企業(yè)產(chǎn)品的成本源于生產(chǎn)要素的消耗，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低生產(chǎn)因素的進(jìn)價和消耗，應(yīng)意味著降低產(chǎn)品成本、增加盈利，采購價格審計正是抓住效益審計的敏感點，通過建立大件大宗物資采購制度、工程項目招議標(biāo)制度、基建工程竣工決算審計制度等一系列規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)有關(guān)工作流程，減少人為因素的干擾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購價格執(zhí)行和管理中各種問題，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)市場意識和效益觀念，改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理。

2.能夠帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益。采購價格審計，程序簡單，易于操作且效果明顯，為不少單位節(jié)約了大量的經(jīng)費(fèi)，帶來了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。如江蘇省揚(yáng)州大學(xué)在制定并執(zhí)行了大件大宗物資采購制度后，通過詢價、招標(biāo)、議標(biāo)、談判等手段，每年為學(xué)校節(jié)省物資采購資金數(shù)百萬元。工程造價審計雖有一定難度，但在配備了專業(yè)人員和制定了相關(guān)審計制度后，也能從施工單位那里“虎口奪食”，為學(xué)校節(jié)省了大量的建設(shè)經(jīng)費(fèi)。再如，濰坊亞星集團(tuán)有限公司在工程建設(shè)中規(guī)定了“四個不準(zhǔn)”：工程預(yù)算不經(jīng)審計不準(zhǔn)簽訂合同，不簽合同不準(zhǔn)預(yù)付工程款，工程項目無資金來源和開工前各項手續(xù)不經(jīng)審計不準(zhǔn)開工，工程預(yù)算不經(jīng)審計不準(zhǔn)結(jié)算。僅幾年時間，共審計核減工程造價3180萬元，創(chuàng)造了實實在在的效益。

3.具有顯著的社會效益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對價格的控制逐漸放開，尤其在買方市場條件下，出現(xiàn)了名目繁多的促銷手段，其中不乏非法交易，采購物資和工程建設(shè)過程中存在高買高賣、高估冒算、暗箱操作、收受回扣、變相回扣、變相折讓、貪污受賄等不良現(xiàn)象。對采購價格進(jìn)行審計可以凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上遏制腐敗，產(chǎn)生良好的社會效益。

二、如何開展采購價格審計

要想在保證使用需要的基礎(chǔ)上獲得合理的價格，就必須制定完善的內(nèi)控制度，認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研，采取合適的采購方式，確定合適的供應(yīng)商，簽訂規(guī)范的合同，嚴(yán)格規(guī)范驗收手續(xù)。因此，采購價格審計不僅僅是對價格這個數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，而是要對獲得價格的全過程進(jìn)行審計，包括對采購政策、采購計劃、采購程序以及采購管理等各個方面進(jìn)行審計。

1.建章立制，規(guī)范行為。

完善的制度是有效實施采購價格審計的基礎(chǔ)，也是規(guī)范內(nèi)審人員、各相關(guān)管理部門人員行為的準(zhǔn)則和開展采購價格審計的依據(jù)。建章立制就是要緊密結(jié)合企業(yè)資金活動現(xiàn)狀，建立和完善基建工程項目管理、物資采購、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面的內(nèi)控制度，明確采購組織、程序及采購、監(jiān)督、財務(wù)等相關(guān)部門職責(zé)。并根據(jù)不同的采購金額和采購方式，規(guī)定相關(guān)的采購和監(jiān)督程序。

2.對采購全過程進(jìn)行審計監(jiān)督。

（1）審“該不該買”，即對采購計劃的審查。要審查采購計劃是否進(jìn)行可行性論證（特別是金額較大的采購項目），采購計劃不合理，會影響企業(yè)的預(yù)期效益，甚至?xí)斐少Y源浪費(fèi)。另外還要審查采購計劃是否履行了相關(guān)審批手續(xù)，資金是否落實，有沒有對采購價格進(jìn)行過市場調(diào)研等。對那些通過市場調(diào)研無法獲得價格信息的，則應(yīng)根據(jù)采購物的成本組成內(nèi)容，采取一定的方法進(jìn)行合理測算，作為確定采購價格的依據(jù)。

（2）審“何時買”，即對采購時間的審查。要充分發(fā)揮規(guī)模采購的優(yōu)勢，對有關(guān)部門提出的采購計劃，進(jìn)行合并、分類，能集中采購的絕不零星采購。揚(yáng)州大學(xué)在采購計算機(jī)時，一年舉行一次集中采購，采購單價比市場價格低18%，充分顯現(xiàn)了規(guī)模采購效益。另外，如果采購時間選擇不當(dāng)，將會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或增加企業(yè)的倉儲成本。

（3）審“怎么買”，即對采購方式的審查。采購方式可以采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價等，每種方式各有特點，采取哪種方式要根據(jù)具體情況靈活掌握，以獲得合理的采購價格。這就需要在審計時，較多地運(yùn)用經(jīng)驗、知識來具體分析判斷，避免在選擇采購方式過程中受人情關(guān)系、私心雜念影響。采購方式選擇得當(dāng)，不但可以加快采購速度，而且還可以節(jié)約投資，減少不必要的人力和物力消耗。

（4）審“買誰的”，即對供應(yīng)商和開標(biāo)過程的審查。在對供應(yīng)商進(jìn)行考查了解的基礎(chǔ)上，對供應(yīng)商的選擇要制定一個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，將那些信譽(yù)好、實力強(qiáng)的供應(yīng)商招進(jìn)來，將不符合我們要求的剔出去，以保證支付合理價格的同時，獲得較好的質(zhì)量，要特別注意不要讓一些人情關(guān)系左右審查標(biāo)準(zhǔn)。對開標(biāo)過程進(jìn)行審查主要是為了禁止開標(biāo)過程中的“暗箱”操作，以維護(hù)公開、公平、公正競爭原則。審計監(jiān)督時，應(yīng)特別注意對招標(biāo)文件和評議標(biāo)準(zhǔn)的審查，看有無漏項問題，有無表達(dá)不清和不合理的問題，有無責(zé)任不清問題，有無與國家法規(guī)、政策不一致的問題，還應(yīng)該注意有無招標(biāo)者內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底，評標(biāo)過程中有無不公平、不公正、不合理問題等違規(guī)行為。開標(biāo)過程中存在的問題將會改變招標(biāo)采購的意義，應(yīng)予以高度重視。

（5）審“合同”，即在正式簽訂合同前，對采購合同草本的合法性、嚴(yán)密性進(jìn)行審查，它是內(nèi)部審計的重要的環(huán)節(jié)。合同是獲得合理采購價格的法律保障，對其審查的主要內(nèi)容有：審查采購合同標(biāo)的物是否明確，內(nèi)容是否合法，是否符合國家有關(guān)政策法規(guī)；審查采購合同的各種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，控制采購合同供貨數(shù)與期限，減少貨物庫存量和資金占用額，以加速資金周轉(zhuǎn)；明確雙方的違約責(zé)任，提高采購合同的約束力和嚴(yán)肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的對等性，如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗收方法、付款方式與期限、運(yùn)輸中的責(zé)任、售后服務(wù)及質(zhì)保期限有關(guān)約定等都要明確具體；審查雙方意見表達(dá)是否明確，有無意思理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措辭。

（6）審“驗收和結(jié)算”，即對采購標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量是否符合采購合同的要求，與采購商的資金結(jié)算是否符合合同規(guī)定，該保留質(zhì)量保證金的項目是否按規(guī)定保留了等等。這是一個不容忽視的環(huán)節(jié)，它也關(guān)系到采購活動的成敗。即使以上環(huán)節(jié)，無懈可擊，如果驗收手續(xù)不嚴(yán)格，也有可能導(dǎo)致采購活動的失敗，給企業(yè)帶來損失。有的供應(yīng)商，以合理的價格，取得供應(yīng)權(quán)后，在供貨時采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務(wù)質(zhì)量等手段，以牟取不正當(dāng)?shù)睦妫瑥亩鴵p害企業(yè)利益。所以應(yīng)嚴(yán)把驗收關(guān)，對于重要的采購活動，審計人員應(yīng)親自參與；對于專業(yè)性很強(qiáng)的采購活動，還可以繼續(xù)聘請參與采購工作的專家來驗收，從而保證質(zhì)價相符和采購活動的成功。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量采購價格的合理性、有效性，并據(jù)此確定采購的取舍，是采購價格審計的核心。因此，建立一個容量大、反應(yīng)靈敏的價格信息系統(tǒng)，對于實施采購價格審計至關(guān)重要。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要改變目前審計手段落后，難以適應(yīng)工作要求的狀況，變被動為主動，充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等資源，加強(qiáng)市場價格調(diào)查，開辟信息源，增加信息量。可以通過內(nèi)外兩個渠道獲得有關(guān)價格的信息。

三、實施采購價格審計時應(yīng)注意的幾個問題

1.將采購價格審計工作重點放到以防為主、防患于未然上來。審計監(jiān)督的根本目的在于防止違法違紀(jì)問題的出現(xiàn)，影響采購價格的合理性、效益性和采購標(biāo)的質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)事前監(jiān)督，完善約束機(jī)制，對容易出現(xiàn)的問題提出防范性的意見，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。

2.嚴(yán)格依法審計，做到“到位”不“越位”，處理好與有關(guān)部門的關(guān)系。也就是說，在審計工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照法定的程序和職責(zé)權(quán)限開展審計監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的問題應(yīng)依法嚴(yán)肅的處理，不得徇私舞弊，但也不得越權(quán)行事。在審計過程中必須處理好與其他監(jiān)督部門和各管理部門的關(guān)系，在各行其政、各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上，注意加強(qiáng)部門間的溝通和交流，增進(jìn)理解和尊重，確立相互協(xié)作、密切配合的采購工作體系，發(fā)揮整體連動功能，共同為采購效益最大化努力工作。

3.提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了適應(yīng)采購價格審計的需要，必須學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的招標(biāo)法規(guī)、合同法規(guī)、政府采購法規(guī)，學(xué)習(xí)和掌握招標(biāo)采購全過程的各項業(yè)務(wù)知識。