中小企業(yè)會計信息披露制度

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中國企業(yè)界，數(shù)月最多的當(dāng)屬中小企業(yè)，中小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)機(jī)會，創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會經(jīng)濟(jì)。雖然中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活申占有十分重要的地位，但我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別。對于這樣二種狀況，我國會計實務(wù)界特別是中小企業(yè)的會計人員頗有微詞。針對這一現(xiàn)狀，筆者提出一點看法。

一、中小企業(yè)會計的特殊性

中小企業(yè)在其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯。這些特征的不同導(dǎo)致了中小企業(yè)在會計信息的需求、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。

1.中小企業(yè)會計信息需求的特殊性。在國家對民間興辦企業(yè)的鼓勵下；才大批集體經(jīng)濟(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些新興起的及國有改組后的中小企業(yè)的一個明顯特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)。這些企業(yè)財力有限，融資能力低，控制風(fēng)險能力不足，從而面臨的持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險較大企業(yè)為大。資料顯示，中小企業(yè)是誕生最快，倒閉也最快的企業(yè)群體。這便決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。比如幫助企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力、費用結(jié)構(gòu)等，使中小企業(yè)的經(jīng)營者能防范企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

對于中小企業(yè)的外部信息需求來講，納稅是中外企業(yè)會計的主要動機(jī)。目前，國家逐漸退出對中小企業(yè)的經(jīng)營，稅收征管成為政府的主要職能。對于外商投資企業(yè)而言，由于公司經(jīng)常備有兩套賬，一套按照外國母公司的會計制度編制，另一套主要是為了向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會計核算中的主導(dǎo)作用都與國內(nèi)小企業(yè)完全相同。

在企業(yè)上市方面向國有大企業(yè)傾斜，上市成本過分高昂，以及種種政策約束的情況下，中小企業(yè)限于資信條件和資本運作能力，通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業(yè)生存的主命脈。因此銀行也是這類企業(yè)會計信息的主要需求者。銀行通過會計信息對企業(yè)的信貸進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然對于小企業(yè)而言，由于我國商業(yè)銀行對小企業(yè)的貸款一般都有抵押或擔(dān)保，從而銀行對這些企業(yè)的會計信息的需求程度便會相對較低。

2.中小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的特殊性。中小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化，但企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)還不合規(guī)范，有的獨資小企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。

3.中小企業(yè)會計人員的特殊性。會計人員的素質(zhì)與信息的使用者素質(zhì)一樣，一向為學(xué)術(shù)界所垢病，這一頭一尾的知識約束，歷來是我們進(jìn)行會計改革所考慮的重要參數(shù)。根據(jù)財政部1994年的統(tǒng)計，我國從事會計工作的人員共1200萬，其中國有單位會計人員451萬，縣以上集體單位會計人員99萬，農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織會計人員650萬。國有及集體單位會計人員（550萬）的學(xué)歷分布如下表：

研究生大學(xué)大專中專其他

0.04%1.67%13.74%23%61.55%

中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作機(jī)會保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。由于會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與過于低淺的專業(yè)知識，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣、不倫不類。公務(wù)員之家版權(quán)所有

二、對我國當(dāng)前中小企業(yè)會計信息披露制度的一些改進(jìn)建議

會計信息的提供應(yīng)符合相關(guān)性和可靠性原則，但同時應(yīng)考慮到重要性原則和成本效益原則。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。鑒于目前我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)狀況和內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質(zhì)量和數(shù)量的需求的不同情況，中小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)使用有別于大企業(yè)的財務(wù)報告模式。

1.對小企業(yè)要求提供較為簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對中型企業(yè)提供與大企業(yè)一樣的資產(chǎn)負(fù)債表和較為簡略的損益表。從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在中小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。對小企業(yè)要求編制簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和簡略的損益表，在滿足小企業(yè)的會計信息的使用者的前提下，便會計信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會使企業(yè)的會計工作更加有效。

由于中型企業(yè)的銀行融資是其經(jīng)營資金的一大來源，因而其對外提供的會計信息除了納稅的目的以外，還應(yīng)滿足銀行進(jìn)行信貸決策的需要，因而企業(yè)應(yīng)將其詳細(xì)的財務(wù)狀況提供給銀行，同時從發(fā)展的觀點看，中型企業(yè)的會計制度應(yīng)為其進(jìn)入大企業(yè)行列做好準(zhǔn)備，因而建議編制與大企業(yè)格式相同的資產(chǎn)負(fù)債表，同時鑒于成本效益原則，可以編制較為簡略的損益表。

2.對小企業(yè)不必要求提供現(xiàn)金流量表，中型企業(yè)對現(xiàn)金流量表實行豁免條款，對一些項目進(jìn)行簡化。會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的“好處”大于其提供會計信息的耗費的情況下，才會認(rèn)為提供這樣的會計信息是有必要的。對于現(xiàn)金流量表，由于其復(fù)雜的編制技術(shù)及中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)的原因，使得其編制現(xiàn)金流量表的成本遠(yuǎn)大于其他兩張報表的編制，同時編制出的現(xiàn)金流量表是否正確還不得而知。同時中小企業(yè)提供會計信息的對外目標(biāo)主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強(qiáng)要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會計人員疲于應(yīng)付填報各種沒有意義的復(fù)雜報表而苦不堪言，因而對于小企業(yè)可以不要求編制此報表。對于中型企業(yè)而言，可以只要求提供較為簡略的現(xiàn)金流量表，將其中的一些項目簡化、合并，對于一些補(bǔ)充資料可以不要求提供，以簡化編制程序，降低編制成本，同時也使企業(yè)的會計人員易于掌握編制方法。