中小企業會計信息披露制度
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中國企業界，數月最多的當屬中小企業，中小企業提供了大量的稅收和就業機會，創造和開發了大量的科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業一起共同組成發達的社會經濟。雖然中小企業在我國經濟發展和社會生活申占有十分重要的地位，但我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別。對于這樣二種狀況，我國會計實務界特別是中小企業的會計人員頗有微詞。針對這一現狀，筆者提出一點看法。
一、中小企業會計的特殊性
中小企業在其規模、組織結構、企業組織形式等各方面與大企業有著明顯的區別，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯。這些特征的不同導致了中小企業在會計信息的需求、會計機構的設置、會計人員的配備等各方面與大企業截然不同。
1.中小企業會計信息需求的特殊性。在國家對民間興辦企業的鼓勵下；才大批集體經濟、鄉鎮企業蓬勃發展。這些新興起的及國有改組后的中小企業的一個明顯特征就是所有權與經營權密切相關。這些企業財力有限，融資能力低，控制風險能力不足，從而面臨的持續經營的風險較大企業為大。資料顯示，中小企業是誕生最快，倒閉也最快的企業群體。這便決定了中小企業的會計應著眼于這些企業的內部信息的需求上。比如幫助企業的經營者了解企業的經營能力、費用結構等，使中小企業的經營者能防范企業的持續經營風險。
對于中小企業的外部信息需求來講，納稅是中外企業會計的主要動機。目前，國家逐漸退出對中小企業的經營，稅收征管成為政府的主要職能。對于外商投資企業而言，由于公司經常備有兩套賬，一套按照外國母公司的會計制度編制，另一套主要是為了向國內稅務機關申報納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會計核算中的主導作用都與國內小企業完全相同。
在企業上市方面向國有大企業傾斜，上市成本過分高昂，以及種種政策約束的情況下，中小企業限于資信條件和資本運作能力，通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業生存的主命脈。因此銀行也是這類企業會計信息的主要需求者。銀行通過會計信息對企業的信貸進行監督。當然對于小企業而言，由于我國商業銀行對小企業的貸款一般都有抵押或擔保，從而銀行對這些企業的會計信息的需求程度便會相對較低。
2.中小企業會計機構的特殊性。中小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但企業經營規模不大，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業會計機構還不合規范，有的獨資小企業不設置會計機構。即使設置會計機構的中小企業，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。
3.中小企業會計人員的特殊性。會計人員的素質與信息的使用者素質一樣，一向為學術界所垢病，這一頭一尾的知識約束，歷來是我們進行會計改革所考慮的重要參數。根據財政部1994年的統計，我國從事會計工作的人員共1200萬，其中國有單位會計人員451萬，縣以上集體單位會計人員99萬，農村和鄉鎮企業、事業單位及其他經濟組織會計人員650萬。國有及集體單位會計人員（550萬）的學歷分布如下表：
研究生大學大專中專其他
0.04%1.67%13.74%23%61.55%
中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作機會保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。由于會計人員知識結構的老化與過于低淺的專業知識，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣、不倫不類。公務員之家版權所有
會計信息的提供應符合相關性和可靠性原則，但同時應考慮到重要性原則和成本效益原則。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。鑒于目前我國企業會計人員的素質狀況和內外部會計信息使用者對會計信息質量和數量的需求的不同情況，中小企業的財務報告應使用有別于大企業的財務報告模式。
1.對小企業要求提供較為簡略的資產負債表和損益表，對中型企業提供與大企業一樣的資產負債表和較為簡略的損益表。從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在中小企業的信息使用者那里變得毫無意義。對小企業要求編制簡略的資產負債表和簡略的損益表，在滿足小企業的會計信息的使用者的前提下，便會計信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會使企業的會計工作更加有效。
由于中型企業的銀行融資是其經營資金的一大來源，因而其對外提供的會計信息除了納稅的目的以外，還應滿足銀行進行信貸決策的需要，因而企業應將其詳細的財務狀況提供給銀行，同時從發展的觀點看，中型企業的會計制度應為其進入大企業行列做好準備，因而建議編制與大企業格式相同的資產負債表，同時鑒于成本效益原則，可以編制較為簡略的損益表。
2.對小企業不必要求提供現金流量表，中型企業對現金流量表實行豁免條款，對一些項目進行簡化。會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的“好處”大于其提供會計信息的耗費的情況下，才會認為提供這樣的會計信息是有必要的。對于現金流量表，由于其復雜的編制技術及中小企業會計人員的素質的原因，使得其編制現金流量表的成本遠大于其他兩張報表的編制，同時編制出的現金流量表是否正確還不得而知。同時中小企業提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，因而對于小企業可以不要求編制此報表。對于中型企業而言，可以只要求提供較為簡略的現金流量表，將其中的一些項目簡化、合并，對于一些補充資料可以不要求提供，以簡化編制程序，降低編制成本，同時也使企業的會計人員易于掌握編制方法。
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