納稅人信用制度完善

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所謂納稅人的信用制度，是對納稅人以往履行納稅義務的情況進行評估；稅務機關確定評估條件和標準等具體認證規范；中介機構根據規范進行評估認證，并根據評估結果授予納稅人不同的信用等級；稅務機關針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇，以達到提高申報質量和征管效率的目的。

納稅人信用制度的現實意義

1．能有效的降低征管成本，提高稅務行政效率。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術進步、恰當的激勵機制、稅制結構的合理簡化、征管方式的改進等因素。就稅務機關來說，通過引入納稅人信用制度，可以加強管理的針對性。根據納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

2．激勵納稅人依法納稅，提高申報水平。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實申報的收益構成了虛假申報的機會成本，一旦機會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發現虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機制將會有效地提高納稅人的申報水平。

3．符合市場經濟的內在要求。市場經濟的發展也是信用經濟的發展，要求政府越來越多地引入市場化手段管理經濟，將商業信用、銀行信用的做法引入稅收管理領域，是市場經濟的內在要求。

4．適應于納稅人納稅水平多層次的具體情況。由于企業規模、管理水平、財務人員素質等的差別，其納稅水平是不一樣的，因此其發生錯誤申報和虛假申報的可能性也不一樣，這就要求稅務機關針對不同納稅能力的納稅人，予以不同的管理方式。對不同的納稅人根據其納稅信用度劃分為不同的等級，并實行不同的管理方式，以適應這種客觀實際。

我國納稅人信用制度建設的具體構想

筆者認為，我國納稅人的信用制度應從四個層次加以構建：信用認證標準的制定，等級認證和信用等級的確定，不同等級的信用政策，納稅人的信用狀況動態追蹤與調整。

1．信用認證的標準是該制度的基礎性和前提性工作，主要是規定納稅人的信用等級，不同信用等級應具備的條件和劃分標準，該工作應該以行業認證標準的法規形式公布。根據目前的實際，可以根據納稅人歷史上依法納稅的情況、企業的財務制度、領導者的道德品質、納稅規模，商業信譽、資產和抵押品等參數，把納稅人分為三等。A等納稅人依法納稅記錄良好，財務制度完善，納稅規模大，商業信譽好；B等納稅人依法納稅記錄一般，財務制度、商業信譽為社會平均水平，具有一定的抵押品作為欠稅的保障；C等納稅人在各方面都比較差，財務制度混亂，依法納稅的歷史記錄差。

2．由稅務機關認定的中介機構按認證標準進行嚴格的認證，中介機構對其認定結果負相應的法律責任，中介機構根據對納稅人的綜合評估結果，評定信用等級級別。

3．不同納稅人的稅收待遇。對三類納稅人采用不同的納稅申報表。對A類納稅人在稅務資料報送方面，可要求其只需報大賬或總賬；給予較長的納稅期限；在稅款緩繳方面給予更優惠的待遇；在費用扣除方面可實行加速折舊、費用審查程序簡化，對特殊企業還可提取風險準備金、市場開發準備金；減少稅務檢查等。對B類納稅人可根據需要要求其報送明細賬和相關資料；在納稅期限、費用扣除和審查、稅務檢查等方面給予相應的待遇等。對C類納稅人要求定期報送

詳細的會計報表、生產銷售記錄等稅務資料，不能報送的進行現場檢查；在納稅時間上規定較短的納稅期限，不能按期繳納的需提供抵押品；在費用扣除方面嚴格審批，對其加大稅務檢查力度等。

4．稅務機關應加強與銀行、海關等部門的信息交流，對納稅人的信用狀況進行動態追蹤，當納稅人在信用能力某些評估指標上發生變化時，要責令其限期改正或恢復，對不再具備相應信用等級的給予降低信用等級，并相應的改變征管政策，以保證納稅人的信用評級與實際情況相符。