增值稅核算賬戶設置

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現(xiàn)行會計制度對增值稅的會計核算規(guī)定：在“應交稅金”明細科目下設“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目；在“應交增值稅”明細科目中增設“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”等科目。從目的上看，這樣規(guī)定是為了更好地區(qū)分當月已交、當月留抵、當月應交未交、當月多交稅款等不同情況，防止因核算不細而造成用當月留抵稅款抵減上月欠稅等現(xiàn)象。但從幾年來的工作實踐情況看，實際運用效果較差。在此，筆者結(jié)合多年來在實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題作些分析，并提出一些初步的改進建議，與大家探討。

一、現(xiàn)行會計制度關于增值稅的會計核算存在的問題1.由于增值稅會計核算業(yè)務內(nèi)容多、數(shù)量大、相對比較復雜，再加上現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務的有關明細會計科目設置過多，明細核算內(nèi)容過于繁瑣復雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受。《關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定》的通知（簡稱《補充規(guī)定》）下達后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹其精神，未能準確地運用“未交增值稅”科目核算及填列“應交增值稅明細表”。

2.相應的“應交增值稅明細表”的項目表述不清，使不懂財務知識的人看著相應的報表不知所云。單從明細表來看，不懂財務知識的人根本無法知道當年應交多少稅、已交多少稅，即使懂得財務知識的人也要通過計算才能得出結(jié)果，特別是“應交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數(shù)”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。

3.不便于會計電算化年末數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)。按現(xiàn)行會計制度，年終結(jié)算后“應交增值稅”的下級明細科目余額不能正確地自動結(jié)轉(zhuǎn)下年，須人工制作憑證才能正確結(jié)轉(zhuǎn)。

4.科目定義不規(guī)范，“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目應該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。增設“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設這兩個科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出。

二、完善增值稅會計核算應采取的措施1.取消“應交稅金——應交增值稅”科目下的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、和“已交稅金”三個明細科目，其他明細科目不變；更改“應交稅金——應交增值稅”科目為“應交稅金——待交增值稅”科目，其下級明細科目除“進項稅額”科目外，其他明細科目“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。“進項稅額”借方反映待抵扣的進項稅額，貸方反映通過稅務局認定后允許抵扣的進項稅額，期末余額反映未抵扣數(shù)；更改“應交稅金——未交增值稅”科目為“應交稅金——應交增值稅”科目，其借方核算當期已交稅金，貸方反映應交增值稅額（即納稅申報數(shù)）。若當期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對值為當期多交增值稅；若相反，則差額為當期應交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。

月份終了，企業(yè)根據(jù)納稅申報數(shù)，將當期“應交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細科目按科目借貸屬性的當月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅金——應交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其中“應交稅金——待交增值稅（進項稅額）”科目只結(jié)轉(zhuǎn)允許抵扣額。結(jié)轉(zhuǎn)后，如當月進項稅額可抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于零即表示當期應交增值稅額大于零；如當月進項稅額不能全部抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等于零即表示當期應交增值稅額為零。“待交增值稅”科目余額即為未抵扣數(shù)。

2.企業(yè)對“應交增值稅明細表”也需作相應的調(diào)整，具體格式如下：

填表說明：

第1行的期初未交數(shù)根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目期初數(shù)填列，多交數(shù)以“－”號表示；

第2行的應交增值稅根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目貸方發(fā)生額填列；

第3行的銷項稅額根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（銷項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；

第4行的出口退稅根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（出口退稅）”科目貸方發(fā)生額填列；

第5行的進項稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方發(fā)生額填列；

第6行的本期進項稅額實際抵扣額根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（進項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；

第7行的期初未抵扣數(shù)根據(jù)“應交稅金——待交增值稅”科目期初余額填列；

第8行的本期待抵扣數(shù)根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（進項稅額）”科目借方發(fā)生額填列；

第9行的期末未抵扣數(shù)根據(jù)“應交稅金——待交增值稅”科目期末余額填列；

第10行的減免稅款根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（減免稅款）”科目借方發(fā)生額填列；

第11行的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額根據(jù)“應交稅金——待交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目借方發(fā)生額填列；

第12行的已交增值稅根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目借方發(fā)生額填列；

第13行的期末未交數(shù)根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目期末余額填列。

表內(nèi)鉤稽關系：2行＝3＋4＋5－6－10－11，9行＝7＋8－6，13行＝1＋2－12.通過對上述科目和明細表進行更改和補充后，不僅能達到《補充規(guī)定》在“應交稅金”明細科目下增設“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”科目的要求，而且它還具有如下優(yōu)點：

（1）核算應交增值稅的明細科目更加簡潔、明了，會計人員核算時更容易操作，實用性強。

（2）將原“應交增值稅”科目更改為“待交增值稅”以及將“未交增值稅”更改為“應交增值稅”科目，更合邏輯，也容易讓人理解，且保留了“待交增值稅”余額為當期留抵數(shù)的模式，達到了防止當月應交抵頂上月欠稅的目的。

（3）將原“應交增值稅——已交稅金”科目取消，實際上繳的增值稅統(tǒng)一在新設置的“應交增值稅”科目借方核算，全面反映了本期、本年累計上繳增值稅的情況，且能反映當月應交未交、當月多交等情況。

（4）應交增值稅明細表的格式更改后，對于區(qū)分當月已交、當月留抵、當月應交未交、當月多交等具體情況更加直接明了。即使不懂財務知識的人也能看懂該報表。

（5）使用會計電算化進行年末余額結(jié)轉(zhuǎn)時，不再需要人工結(jié)轉(zhuǎn)，可自動將年末未抵扣數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為下年的“待交增值稅（進項稅額）”科目借方年初數(shù)；將年末未交數(shù)自動結(jié)轉(zhuǎn)為“應交增值稅”貸方的年初余額，年末多交數(shù)自動結(jié)轉(zhuǎn)為“應交增值稅”借方的年初余額；其余“待交增值稅”的下級明細科目年末全部結(jié)平，不留余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。