公司轉(zhuǎn)移定價管理

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內(nèi)容摘要：在華外資企業(yè)普遍存在著利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的行為，其貿(mào)易方式、貿(mào)易增幅及差額、貿(mào)易的商品構(gòu)成、投資方式及經(jīng)營效益與投資趨勢的矛盾表征轉(zhuǎn)移定價行為的存在。這種行為不僅會造成國有資產(chǎn)的流失、減少國家的稅收收入、降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，甚至?xí)夯覈膰H收支乃至破壞公平競爭的市場環(huán)境。

關(guān)鍵詞：跨國公司轉(zhuǎn)移定價影響

截至2005年年底，全球最大的500家跨國公司中，在華投資的已有470多家，其中40多萬家設(shè)立了地區(qū)總部，外商以多種形式在華設(shè)立研發(fā)機構(gòu)750多家。與外商投資企業(yè)飛速發(fā)展和重要性日益顯著形成鮮明對比的是，目前國內(nèi)批準(zhǔn)成立的40多萬家外資企業(yè)虧損面高達(dá)60％，有些地區(qū)甚至達(dá)到75％，年虧損額逾1200億元。更讓人詫異的是，在這巨額虧損背后是外商不僅絲毫沒有撤資的跡象，反而投資金額和經(jīng)營規(guī)模卻不斷增加。由此推斷，多數(shù)在華跨國公司普遍存在著利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤的行為，并對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了諸多不利影響。

跨國公司在華實施轉(zhuǎn)移定價的表現(xiàn)

（一）外資企業(yè)的貿(mào)易方式

我國外商投資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易絕大多數(shù)是以加工貿(mào)易的方式進(jìn)行的。以2005年為例，雖然外商投資企業(yè)在我國的進(jìn)出口總額中逐年上升，但其中很大部分是由加工貿(mào)易構(gòu)成的。見表1。

相關(guān)數(shù)據(jù)表明，由于加工貿(mào)易“兩頭在外”的特點，即企業(yè)原料采購和產(chǎn)品銷售兩頭在外，跨國公司出于獲利的動機很可能操縱進(jìn)出口價格，利用“高進(jìn)低出”的方式實施轉(zhuǎn)移定價，從兩次貿(mào)易的差額中謀取超額利潤。另外，相對于來料加工來說，跨國公司更傾向于使用進(jìn)料加工的貿(mào)易方式，除了某些技術(shù)上有要求的產(chǎn)品外，其主要的驅(qū)動原因是在進(jìn)口原料中通過轉(zhuǎn)移定價獲得的利益遠(yuǎn)大于使用中國廉價勞動力帶來的利益。

（二）外資企業(yè)的貿(mào)易增幅與差額

1999年至2005年是外商投資企業(yè)在華投資的調(diào)整與提高階段，其進(jìn)出口一直是順差。雖然這一期間外商投資企業(yè)的進(jìn)出口總額分別占全國進(jìn)出口總額的50.78%、49.91%、50.8%、53.19%、55.48%、57.43%和58.48%，但同時期外商投資企業(yè)的進(jìn)出口順差總額僅占全國順差總額的9.39%、8.99%、32.70%、31.80%、33.16%、43.97%和55.69%，一個側(cè)面反映了跨國公司存在著利用“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤的可能性，不容忽視。

（三）外資企業(yè)的進(jìn)出口產(chǎn)品構(gòu)成

衡量內(nèi)部貿(mào)易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的指標(biāo)是跨國公司內(nèi)部化率（內(nèi)部貿(mào)易比率），它是指一個跨國公司內(nèi)成員之間的貿(mào)易占其總國際貿(mào)易量的比率。內(nèi)部化的一個重要誘因是通過轉(zhuǎn)移定價降低稅負(fù)提高利潤。在華跨國公司的內(nèi)部化率見表2。在華跨國公司的內(nèi)部化率與產(chǎn)品的深加工程度成正相關(guān)，說明跨國公司繞過外部市場將附加值的價值鏈部分以轉(zhuǎn)移價格方式攫為己有。

（四）外資企業(yè)在華的投資方式

跨國公司在華投資的主要方式有中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)三種，即通常所說的“三資企業(yè)”。從三種投資方式的變化來看，一個明顯的趨勢就是合作與合資企業(yè)實際使用的外資額不斷降低，而獨資企業(yè)則不斷提高，見表3。

從表3可見，隨著我國投資環(huán)境的不斷改善，有關(guān)投資法律政策的逐步穩(wěn)定，跨國公司為了盡可能占有利潤而傾向于投資建立獨資企業(yè)，因為具有完全決策權(quán)的獨資企業(yè)更容易利用轉(zhuǎn)移定價操縱價格獲得實際利潤。

（五）外資企業(yè)的經(jīng)營效益

改革開放以來，我國外貿(mào)出口額不斷增長的很大部分是由在華跨國公司貢獻(xiàn)的。但近幾年在華外資企業(yè)的出口規(guī)模雖然在不斷增大，其繳納的所得稅卻沒有同步增長，見表4。

從表4可以看出，從2002到2005年，外資企業(yè)所得稅增長率明顯低于外貿(mào)出口增長率。而在我國稅務(wù)部門近些年加強了對涉外稅收的征管力度的背景下，出現(xiàn)稅收增長小于收入增長的情況，無疑是跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移了大部分利潤。

另外，比較在華跨國公司虧損面與內(nèi)資企業(yè)虧損面也能說明一定的問題。據(jù)統(tǒng)計，2005年第一季度，外商和港澳臺商投資企業(yè)利潤就出現(xiàn)了4.1%的下降，而同期國有、集體等其它企業(yè)實現(xiàn)利潤增幅最高超過30%，最低也有18%。

相對于我國內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)具有稅收優(yōu)勢、規(guī)模優(yōu)勢、管理水平優(yōu)勢、技術(shù)裝備優(yōu)勢和人力資本優(yōu)勢等，外資企業(yè)的經(jīng)營效益不如內(nèi)資企業(yè)是一個不易讓人理解的現(xiàn)象。合理的解釋只能是外資企業(yè)在中國的經(jīng)營活動有著極其嚴(yán)重的不合理轉(zhuǎn)移定價行為，造成了其賬面的假虧損。

跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟的影響

（一）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

對于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤，而對中外合作企業(yè)來說，中方的利潤由合同規(guī)定，中方占有一定利潤分配比率。然而一旦外方動用轉(zhuǎn)移價格，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負(fù)利潤”，導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。在外方運用轉(zhuǎn)移價格的過程中，中方的利潤被侵吞。

（二）國有資產(chǎn)流失

改革開放初期，外商多以現(xiàn)金投資，現(xiàn)匯投資占80%。2000年以來，非貨幣性投資的比重越來越大，目前占外商直接投資總額的70%左右，個別地區(qū)和企業(yè)甚至達(dá)到90%。就有形資產(chǎn)而言，外方一般將其價值高估70%-80%，并由此擴大其在中外合資、合作企業(yè)中的股本份額，侵吞中方投資者利益；而在無形資產(chǎn)的評估中，外方的隨意性、主觀性更大。中方常常對自己無形資產(chǎn)的價值和重要程度認(rèn)識不足，多數(shù)根本不進(jìn)行評估，即使評估也是或嚴(yán)重低估或大量漏估。外商這種高估作價投資的資產(chǎn)價值，實際上是變相地采用高價轉(zhuǎn)移的方式來侵吞中方利益，造成大量國有資產(chǎn)的隱形流失。

（三）減少我國的稅收收入

“三資企業(yè)”的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要的指標(biāo)。我國正常的所得稅率為33%，高于澳門、香港（香港的所得稅率雖也為16.5%，但具有離岸經(jīng)營的稅收豁免等優(yōu)惠）等避稅地的實際稅負(fù)。許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價格將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避我國較高的所得稅，表4數(shù)據(jù)充分說明了這一點。

（四）降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

所謂關(guān)聯(lián)是指外國跨國公司子公司和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)之間通過市場關(guān)系形成一種長期的供給方面的契約，通過后向、前向和旁側(cè)的關(guān)聯(lián)，可以迅速提高東道國某一產(chǎn)業(yè)群落的整體競爭力。一般而言，外資的關(guān)聯(lián)系數(shù)越高，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的帶動效應(yīng)就越大。其中，外商直接投資對中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的一個重要標(biāo)志。由于我國目前對“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價尚缺乏有效的控制措施，很多外商利用對企業(yè)進(jìn)口的控制權(quán)，高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)企業(yè)可以生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多地利用轉(zhuǎn)移價格攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

（五）使我國的國際收支惡化

轉(zhuǎn)移定價主要從兩方面惡化我國的國際收支狀況：由于轉(zhuǎn)移定價會帶來外方整體利潤的增長，從而驅(qū)動“三資企業(yè)”進(jìn)口國外關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)的投入品，這將直接導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口的增長，經(jīng)常項目的流出；在“三資企業(yè)”向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等或出售相同數(shù)量的產(chǎn)品時，相對于市場價格而言，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價使國內(nèi)子公司支付了更多的成本，獲得了更少的收入，發(fā)生一部分隱形損失。

另外，外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價造成的大面積“虧損”假象損害了我國投資環(huán)境的聲譽，必然影響其他外商來華投資的積極性，不利于我國引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)。而且轉(zhuǎn)移價格完全不顧市場規(guī)則和價值規(guī)律，使價格反映不了價值和市場關(guān)系，使價格失去了判斷市場經(jīng)濟是否健康發(fā)展的晴雨表的作用，不利于培育社會主義的市場機制。

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