交通運輸業改征增值稅

前言：本站為你精心整理了交通運輸業改征增值稅范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：本文對交通運輸業改征增值稅的必要性和可行性進行了分析。在可行性分析中測算了此項改革對交通運輸企業稅收負擔和對財政收入、稅收征管的影響，得出交通運輸業改征增值稅十分必要但目前并不可行的結論，并針對存在的問題提出了政策建議。

關鍵詞：交通運輸業，增值稅，營業稅

交通運輸業包括鐵路、公路、水運、航空、管道運輸以及城市公共交通、裝卸搬運和其他運輸服務。它起著聯接生產，分配、交換、消費各環節和溝通城鄉、各地區和各部門的紐帶和橋梁作用。現行稅法規定交通運輸業征收營業稅，不屬于增值稅的課征范圍。也就是，中國對于流轉額采取增值稅和營業稅平行征稅的模式。而把交通運輸業納入增值稅的范疇，已成為當今稅收領域的熱點話題之一。

1交通運輸業改征增值稅的必要性分析

(1)平行稅制導致稅負不公。交通運輸業是生產制造業的延伸，是價值創造過程的繼續。運輸過程作為生產過程在流通領域內的繼續，不僅是貨物在空間位置的移動過程，也是被運貨物價值增值的過程，因而交通運輸業(貨物運輸)也有增值額。但是，現行增值稅把性質上屬于生產過程延伸的交通運輸業排除在課征范圍外，對交通運輸業就收入全額征營業稅是一種重復征稅的行為。即使在繳納增值稅的行業內部而言，也會由于交通運輸業不在增值稅征收范圍之內，導致行業內稅負不公。因為所支付的運費在計算應納增值稅稅額時是按7%的抵扣率進行抵扣的，從而導致運費越多，稅負越重。把交通運輸業納入增值稅的征收范圍，能更好地保證納稅人在公平稅負的基礎上層開競爭。

(2)平行稅制造成增值稅抵扣鏈條的中斷。對交通運輸業征營業稅，致使增值稅抵扣鏈條開了一個口子，內在制約機制的作用明顯削弱。交通運輸企業在購進貨物時不存在稅款抵扣，在業務交往中往往不積極要求對方開具增值稅專用發票，從而導致開具增值稅專用發票的一般納稅人所反映的銷售額可能失真。另一方面，為了不影響企業的正常經營活動，稅法規定，企業支付的運輸費用的7%，可以用來抵扣生產經營過程的增值稅。因此，在這個增值稅鏈條中斷點，允許憑貨運發票這種非增值稅專用發票進入增值稅抵扣環節，金稅工程無法控制，這個漏洞讓增值稅納稅人有了更多的偷稅空間。我國的增值稅實行以票管稅，只有把所有交易行為都納入增值稅體系，才能保證增值稅的鏈條不被破壞，使交易雙方在自身利益的驅使下保證發票上數額的準確性，使交易行為本身起到內在的約束稽核作用。

(3)增值稅替代營業稅是發展趨勢。由于各國的實際情況不同，對交通運輸業等勞務是否征收增值稅有不同的做法，一般經濟比較發達，法制相對健全，管理手段較為先進的國家，增值稅的征收范圍較廣，而且許多國家都把交通運輸業納入到增值稅的征收范圍內。

2交通運輸業改征增值稅的可行性分析

(1)稅源情況。根據《廣東統計年鑒》等有關交通運輸業資料進行分析，按2003年貨運和客運的單位價格0.22元/t·km和0.25元／人·km的不變價格計算，2002年、2003年的營運收入分別為1083.1億元和1183.1億元。2002年交通運輸業的增加值約為570.57億元，2003年約為589.37億元，因此交通運輸業的增值額占收入總額的比重在2002和2003年分別為52.7%和49.8%，可見對其改征增值稅后稅源情況仍舊良好。

(2)操作上的可行性。交通運輸業的購進項目比較簡單，主要是外購貨物、外購勞務和新增固定資產。對于新增的固定資產在消費型增值稅情況下應予以考慮。我國1998年起規定一般納稅人取得的運費發票可以按7%的抵扣率予以抵扣，將運輸費用支出納入增值稅進項稅額抵扣范疇，這本身就認可對交通運輸業征收增值稅已經具備操作上的條件。如果采用增值稅的簡易征收辦法，在營運收入的基礎上乘以征收率來計算應納增值稅稅額，這與原來的營業稅征收方法相似，變化不大。但應區分客運和貨運。因為客運是最終消費，一般不涉及下一環節的稅款抵扣，因此，可對客運采用簡便征收方法。

交通運輸業改征增值稅后，其計稅依據、稅率的確定以及如何進行抵扣，值得探討。在此，對交通運輸企業實行增值稅考慮了生產型增值稅和消費型增值稅兩種情形。消費型增值稅是最徹底的增值稅，企業的所有用于應稅項目購進貨物和勞務以及當年新增的固定資產所含已納增值稅進項稅額都可以得到抵扣。

公式(1)，在生產型增值稅下：應納增值稅稅額=不含稅收入額×適用稅率-法定抵扣外購貨物、勞務不含稅金額×抵扣率。

公式(2)，在消費型增值稅下：應納增值稅稅額=不含稅收入額×適用稅率-(法定抵扣外購貨物、勞務不含稅金額×抵扣率固定資產可抵扣項目不含稅金額×抵扣率)。

以上兩個公式中外購貨物不包括外購的固定資產。

(3)對企業稅收負擔的影響。增值稅與營業稅的最大區別是，增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的收入水平有關，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項目有關。成本中可以抵扣的項目所占收入的比重的高低，直接影響著交通運輸企業改征增值稅后將承擔的稅負。根據文獻，通過對24家公路運輸企業和19家河道運輸企業的調查，有關指標見表1。其中，交通運輸企業外購貨物占收入的比重是22.39%，外購勞務價款占收入比重是5.84%，新增固定增產占收入比重是21.69%。根據公式(1)、(2)，按照表1中有關數據和現行增值稅17%和13%兩檔稅率測算交通運輸企業的稅收負擔，結果見表2和表3。在生產型增值稅下，無論是按照17%的基本稅率還是13%的優惠稅率，交通運輸企業改征增值稅后的稅負比以前征營業稅時的稅負分別提高了9.2和5.2個百分點，在消費型增值稅下，改征后的稅負也有所增加。

以上是針對增值稅一般納稅人的分析。對于交通運輸企業改征增值稅后成為小規模納稅人的，則按現行增值稅稅法采用簡易征收方法，分6%和4%兩檔征收率。即使把身為小規模納稅人的交通運輸企業視同為商業企業，按4%的征收率對其收入全額進行征稅，企業的稅負也比原來的營業稅稅負增加了。

為了不加重運輸企業的稅負，對策之一是對其實行比13%更優惠的增值稅稅率，但這樣又會形成多檔稅率的局面，也會造成增值稅的抵扣鏈條不完善，從而導致企業稅負不公。對策之二是對增值稅先征后返，即先按現行的稅率對運輸企業征收增值稅，再在一定時間內對其給予一定程度的稅收返還，以減輕其稅負。但是稅收的先征后返會占用企業的貨幣資金，影響企業的發展，加重稅收財政部門的管理負擔，提高征收成本。

(4)對財政收入的影響。以上分析均為假設其他條件不變，只是對交通運輸業進行改革。據前文，在現行生產型增值稅下，交通運輸業增值稅的計稅基礎是收入的71.77%(收入100%—外購貨物比重22.39%—外購勞務比重5.84%)：在消費型增值稅下，計稅基礎是收入的50.08%(收入100%—外購貨物比重22.39%—外購勞務比重5.84%—新增固定資產比重21.69%)。2000年～2002年交通運輸業營業稅收入平均為1879428億元，因此交通運輸業的營業收入為62647611.11億元(營業稅收入/3%)。改征增值稅后，國家在生產型增值稅下的收入為7643572.38億元(增值稅率為17%)或5845084.76億元(增值稅率為13%)，在消費型增值稅下的收入為5333567.02億元(增值稅率為17%)或4078610.07億元(增值稅率為13%)。可見，改征增值稅后，交通運輸業為國家財政帶來的稅收會增多。而國家財政收入的增多是在企業稅負加重的情況下實現的。

另外，交通運輸企業要改征增值稅，消費型增值稅應該是其最終選擇。交通運輸企業的固定資產單項價值一般較大，且使用年限較長，各年固定資產增量存在巨大差異，在完善的消費型增值稅下，當期購進的固定資產進項稅額均可以抵扣，固定資產增量大的期間可抵扣數額大，應交稅額減少。因此，對交通運輸業征收增值稅會給國家財政帶來不穩定因素。

(5)對征納雙方效率的影響。目前增值稅的運行中存在小規模納稅人規模大，征管不到位等問題，交通運輸業改征增值稅后，大部分交通運輸企業仍只能實行簡便征收，難以實行真正意義上的增值稅。為了真正實現稅制改革，必須合理制定一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人的比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內在機制有效運行。而在目前，重新制定納稅人劃分的標準，需要時間進行大量的測試檢驗。另外把企業會計制度的健全作為劃分的主要標準，會增加企業的管理成本。把更多的企業納入一般納稅人管理，會增加稅務機關的征收管理成本，對金稅工程的要求更高。在這些措施仍未實施的情況下，對交通運輸業改征增值稅并不能很好地達到改革的目的。

3結論及政策建議

交通運輸業改征增值稅是完善稅制的必然要求，但目前實行交通運輸業改征增值稅并不可行。雖如此，但率先在交通運輸業中實行增值稅不僅是該行業本身的需要，也是為將來在與生產制造緊密相關的其他所有有增值額的行業普遍征收增值稅做好先行準備。為此需要先行采取一系列的配套措施。

(1)完善稅收環境。由于交通運輸業的固定資產價值占收入的比重較大，只有在消費型增值稅的條件下，對交通運輸企業征收增值稅，其稅負才不會大幅度增加。目前我國的增值稅管理漏洞多，稅收流失嚴重。因此，應提高稅務人員素質和納稅人的納稅意識，加強增值稅專用發票管理的電子化水平，提高增值稅管理的效率，同時應充分發揮銀行、稅務等中介服務機構的作用。

(2)放寬或降低一般納稅人的標準。為使增值稅擁有更廣泛的載體和堅實基礎，要改變以經營規模為標準的做法，可以將生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項、進項稅額的企業都核定為增值稅一般納稅人。

(3)適當調整稅制結構。目前，增值稅收入占財政收入的比重過大，自1994年以來其比重均在32%以上，而所得稅收入所占的比重一直不超過20%。財政過度依賴增值稅，財政風險較大，應逐步提高所得稅收入的比重。