民營制造企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀與改進

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摘要：民營經(jīng)濟的健康發(fā)展對于我國穩(wěn)增長、穩(wěn)就業(yè)至關(guān)重要，可民營企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到過合理優(yōu)化發(fā)展的問題，全面預算就是其重要的一面鏡子，怎么進行，如何控制，困難在哪里，都反映出民營企業(yè)在生存發(fā)展中的問題。本文從實際工作中的全面預算管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析過程中的問題點，探討目前全面預算管理實踐過程中存在的問題，并展望預算的更高層次，做到管理與效益結(jié)合，促進各方利益最大化。

關(guān)鍵詞：民營制造業(yè)；全面預算管理；問題；建議

一、民營制造企業(yè)全面預算管理的重要性

民營企業(yè)相對于其他企業(yè)類型有著企業(yè)生存和發(fā)展的傳統(tǒng)缺陷，為實現(xiàn)更穩(wěn)健的發(fā)展，很多民營制造業(yè)也加強了全面預算管理體系的建設(shè)。其中筆者所在的集團公司，作為光學行業(yè)的國內(nèi)制造龍頭企業(yè)，對預算工作較為重視，預算體系的組織架構(gòu)較為全面合理，但也在近十年來伴隨問題的出現(xiàn)，全力解決，不斷改進全面預算管理體系。全面預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全年預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)的各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。鑒于對全面預算的上述定義，全面預算自然是全員參與，全面覆蓋和全程跟蹤。全面預算應該是起于戰(zhàn)略，服務于宗旨，收益于企業(yè)文化，貫穿于企業(yè)經(jīng)營。全面預算能明確戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標的落地，能改善組織內(nèi)部的溝通，能控制與監(jiān)督企業(yè)的運行情況，能起到績效的考核標準作用，即凡事“預則立，不預則廢”就是這個道理。

二、民營制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

筆者所在集團公司全面預算的工作開展遠超十年，有一個良好的開端和后續(xù)發(fā)展的沃土，結(jié)合行業(yè)發(fā)展變化迅速的特點和企業(yè)自身需求，每半年編制一次全面預算，基本上符合混合式預算的標準，上下結(jié)合。首先，根據(jù)公司戰(zhàn)略設(shè)定當年的集團和事業(yè)部各級方針，接著由子公司預算組成員解讀相關(guān)的戰(zhàn)略方針制定各部門數(shù)據(jù)，例如銷售部門的銷售預算，制造部門的生產(chǎn)預算，采購部門的采購預算，要員預算，資本性投資預算，再結(jié)合由財務部門和相關(guān)部門聯(lián)合編制的制造成本，期間費用預算等。其次，有子公司預算審核組對各自的預算進行審查和平衡，對不合理費用和非常規(guī)項目進行特別審議，完成各類報表預測和KPI指標形成預算草案并上報集團公司的預算管理委員會，經(jīng)審議批準后下達執(zhí)行。以下結(jié)合工作經(jīng)驗談一談全面預算管理面臨的問題。

（一）全面預算的事前控制的缺失

管理學者亨利法約爾曾說：“在一個企業(yè)，控制就是核實所發(fā)生的每一件事是否符合規(guī)定的計劃、所的指示及所確定的原則。其目的就是要指出計劃執(zhí)行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和重犯”。而在預算控制中最容易被忽視而恰恰是相對重要的正是事前控制，正如扁鵲言之自家三兄弟的醫(yī)術(shù)為何長兄最高時說“長兄于病視神，未有形而除之”。在問題爆發(fā)之前先找出問題的癥結(jié)，正是事前控制的重要意義。而筆者在全面預算工作中也碰到過類似的情況，相關(guān)部門在資本性支出預算前沒有調(diào)查清楚采購方的具體情況。例如歷史漲價的頻率和幅度，沒有做好不能及時交貨的應對政策，造成采購預算超支10%以上和資金使用失準，更有甚者造成生產(chǎn)延誤。

（二）缺乏執(zhí)行力度和剛?cè)岚芽?/p>

全面預算控制的度，一直是全面預算執(zhí)行過程中的一個難點。這個度可能是目標設(shè)定的度，管理層對目標設(shè)定的高要求和執(zhí)行者為完成目標和KPI考核而相對降低目標的要求是一個矛盾點。這個度也可能是預算控制的度，對費用報銷的松緊程度也體現(xiàn)出各個管理者的要求和管理風格，畢竟剛性的控制會打擊執(zhí)行者的積極性加強工作難度但會增加后續(xù)預算的準度，而柔性的控制相對較少額外工作和成本但會降低預算的效果。但是這個“度”在哪里，一直是全面預算管理中的一個難點。

（三）缺少部門之間的協(xié)同效應

全面預算管理理應全員參與，預算管理不能僅是財務部門的事情，企業(yè)所有部門全部員工均應樹立積極參與預算的意識，建立成本控制，增強對綜合效益的普及。同時，預算管理也是一項綜合性，全面性和全覆蓋型的工作，需要企業(yè)各部門和各崗位的通力合作，協(xié)同管理，才能發(fā)揮預算管理的積極作用。如果部門間缺少必要的溝通，很大程度上會使預算工作流于形式，浪費精力而對企業(yè)的監(jiān)督管理起不到任何作用。

（四）信息化建設(shè)亟待加強

財務基本核算系統(tǒng)的信息化經(jīng)歷很多年的發(fā)展，也在各類型的企業(yè)中展開，但是預算管理的信息化構(gòu)建在很多企業(yè)是暫時缺失的。筆者所在公司也是正在進行全面預算的信息系統(tǒng)構(gòu)建，很多的預算項目沒有和信息系統(tǒng)相結(jié)合，只是利用電子表格來支持預算。一方面數(shù)據(jù)僅僅依靠手工輸入，會增加出錯幾率；另一方面可以對數(shù)據(jù)進行人為的改動，有失真實和違背預算目的。此外，全面預算管理沒有信息系統(tǒng)的支持，效率和預算管理作用也是無法比擬的。

三、改進民營制造企業(yè)全面預算管理的建議

（一）深入事前調(diào)查分析和準備，兵馬未動糧草先行

首先，在進行預算工作之前，從價值管理和預算管理的角度出發(fā)，大到結(jié)合產(chǎn)業(yè)前景，戰(zhàn)略目標進行不同方案的思考，可行性研究和評價，風險的預防和評價，小至供應鏈上下游供應商和客戶的選擇。可以做好情報，取得大量和可靠的信息，考慮多種方案策略，預想問題發(fā)生后可能的退路，咨詢專家意見都是加強事前控制的一個保障。其次，預算的事前控制的還包括戰(zhàn)略計劃和目標訂立的偏離程度，績效偏離的預警機制設(shè)立等，在問題發(fā)生之前即進行控制程序以防患于未來可能發(fā)生的問題為導向，做好偏離風險評估和及時可行的備選方案。當然，詳盡的事前控制可能額外增加工作量，這也是需要管理層權(quán)衡的點，考慮企業(yè)的經(jīng)營管理需求做出合理的選擇。再退一步講，如果我們做好事前控制，即使不能控制事態(tài)的發(fā)生，但至少可以預見風險的產(chǎn)生，轉(zhuǎn)移，規(guī)避或在允許的范圍之內(nèi)以更好的姿態(tài)和準備承受風險。再次，事前準備還包括培養(yǎng)預算編制相關(guān)人員的技能增加其知識儲備的厚度，具備預測，分析和解決問題的能力。加深員工對預算的認識，使其明白預算與自己的考核掛鉤，和個人利益相關(guān)，促使員工關(guān)心預算，支持預算，動員全體員工積極投入和做好全面預算的員工和信念基礎(chǔ)。

（二）緊抓執(zhí)行力度，剛?cè)岵R頭并進

全面預算要有貼近實際的準度也要有執(zhí)行的力度，全面預算的落腳點在于預算中控制，在于執(zhí)行。執(zhí)行過程中要有力度強調(diào)剛性，培養(yǎng)和強化員工的全面預算概念和責任意識。對預算外的資金和項目，首先公司要制定預算外審批管理制度，再嚴格按照該制度進行審批，任何部門和任何人員不得例外。當然，強調(diào)預算的剛性并不是不考慮宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的變化，外部市場的變化都可能會導致公司組織或者戰(zhàn)略目標的調(diào)整，這個時候就必須要按照相應的程序嚴格以及嚴謹?shù)膶ψ儎邮马椷M行觀察，分析和改進，來保證預算的準確性和預算控制的有效性。預算管理中的剛性和柔性都要有標尺來度量，一味強調(diào)預算的剛性不考慮變化或只強調(diào)變化不考慮預算的剛性，對全面預算管理來說都是失效和失去作用的，通過管理的手段達到預算的目的和企業(yè)戰(zhàn)略目標才是衡量剛和柔這個度的準則。當然如果可以，在全面預算制度的精細化準則中規(guī)范好哪些可以剛，哪些適當柔，剛?cè)岵瑺幦⌒б孀畲蠡?/p>

（三）加快業(yè)財融合，促進財務BP建設(shè)

全面預算管理系統(tǒng)的建設(shè)，需要各個部門各類人員通力合作共同完成，預算管理不是一朝一夕，也不是數(shù)據(jù)的簡單相加，需要各個層面的專業(yè)人員在一起，懂業(yè)務，提意見，在業(yè)務計劃和財務數(shù)據(jù)之間架構(gòu)橋梁，在需求和要求之間尋找平衡。曾經(jīng)在公司組織的財務培訓中接受過華為財務BP建設(shè)經(jīng)驗的相關(guān)培訓，深感業(yè)財融合下財務BP建設(shè)對全面預算管理的重要性，預算需要即懂財務又懂業(yè)務的專業(yè)人才加以把持，避免預算進程中由于溝通不足造成的效率低下和業(yè)務隔閡造成的預算失準，不但沒有輔助生產(chǎn)經(jīng)營管理反而造成拖累和風險。簡言之，就是把財務BP配置到相關(guān)的組織，財務BP要和業(yè)務人員坐在一起，心連在一起。信息傳遞，專業(yè)溝通有財務BP去主導，同時有隔閡和矛盾有財務BP去疏通。相關(guān)人員希望看到財務BP能在全面預算中發(fā)揮作用，共同完成預算的事前，事中和事后的控制。

（四）構(gòu)建信息系統(tǒng)，跟進信息化管理

全面預算信息系統(tǒng)的構(gòu)建有利于質(zhì)量和效率，優(yōu)化整個預算工作流程，提升規(guī)范化和標準化，有利于實施監(jiān)控和對對預算的分析。因此，預算信息系統(tǒng)應該是和財務核算信息系統(tǒng)相輔相成的，結(jié)合全面預算的實施細則，設(shè)置預算的實時運行進程，預算臨界點的預警，預算數(shù)據(jù)與KPI指標的完成程度查詢等以上的報表和圖表來支持各部門和各類需求，輔助生產(chǎn)經(jīng)營和績效考核的順利完成和準確核算，降低風險。此外，信息化管理也是為預算分析的展開提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，差異分析，對比分析，對標分析，趨勢分析都需要信息化下提供詳盡的數(shù)據(jù)，是展開全面預算多維分析的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，筆者根據(jù)工作中的經(jīng)歷為出發(fā)點和思考點，淺談了全面預算管理在民營制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。簡而言之，各個企業(yè)要根據(jù)自己的行業(yè)和企業(yè)特性，全面分析所處的環(huán)境，結(jié)合成本與管理效率，制定符合自身的戰(zhàn)略目標，展開相應的預算管理體系。當前全面預算管理在民營制造業(yè)中廣泛應用，隨著不斷的自查與解困，深化與改革，將更加促進企業(yè)自身和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康全面發(fā)展。

參考文獻：

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作者:陳莉 單位:上海舜宇陽明精密光學有限公司