淺談審計日記的質(zhì)量控制

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審計日記是審計現(xiàn)場的“黑匣子”，對提高審計質(zhì)量、考核審計目標、規(guī)避審計風險起著非常重要的作用。雖然審計署6號令對審計日記的質(zhì)量控制做出了明確的規(guī)定，但在審計實踐中，還存在一些需要注意的問題。本文就此談一些個人的看法以供同事們參考。

一、審計日記存在的問題

（一）認識不到位。審計日記作為審計全過程的重要組成部分，有著其他審計資料不可替代的作用。它記錄了每個審計人員審計的內(nèi)容、實施審計的步驟和方法、審計人員的專業(yè)判斷和查證結果等，是建立審計質(zhì)量控制體系和界定審計責任的重要環(huán)節(jié)。目前，審計機關和審計人員普遍存在著認識不到位的問題。有的審計人員沒有把審計日記放在重要的位置，認為審計日記是審計人員自己的工作記錄，對審計結果影響不大，沒有必要費那么多功夫，浪費那么多精力；有的審計人員認為審計日記是多余的，存在敷衍了事、應付審計檔案要求的問題；個別審計機關對建立健全審計日記復核制度不盡完善，審計組負責人和復核機構往往只重視對其他審計文書的復核，沒有把審計日記作為審計復核的重要內(nèi)容。

（二）內(nèi)容不完整。審計署6號令第四十三條規(guī)定：“審計日記是以審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。”所謂全過程記錄，應包括審計人員的專業(yè)判斷，采用了什么樣的審計方法，取得審計證據(jù)采取了那些措施，法律、法規(guī)依據(jù)是什么，得出什么樣的審計結論等，審計人員都應在審計日記中做出詳細的敘述。但在審計實踐中，相當一部分審計人員或抄錄部分財務數(shù)據(jù)，或復制部分會計分錄和表格，或抄寫一些其他情況，沒有按照審計署6號令的要求編寫，看不出審計中采取了何種審計手段和方法步驟，遵循了哪些審計原則，得到了哪些專業(yè)判斷，獲得了什么樣的查證結果等，弱化了審計日記應有的作用。

（三）要素不全，格式欠統(tǒng)一。審計署6號令列示了審計日記的七個要素和審計日記應記載的內(nèi)容。但在實際工作中，要素編寫不全的問題比較突出：審計內(nèi)容、審計分工與審計方案不一致，遇到審計范圍、審計內(nèi)容等方面的調(diào)整，審計日記中沒有記載，審計日記漏項、缺項的情況比較普遍；索引號與審計證明材料和審計工作底稿不對應，無法建立起相應的邏輯關系，有的根本不編寫索引號和頁號，不利于審計復核和審計成果的利用；審計署6號令提供了審計日記的參考格式，但部分審計人員采用統(tǒng)審軟件的樣式，有的則自行設計審計日記格式，造成審計日記編寫和使用中的混亂。

（四）審計日記與其他審計文書內(nèi)在的聯(lián)系缺乏有機的反映。一是審計方案規(guī)定的審計內(nèi)容、范圍、目標等在審計日記中缺少全面的記錄，有的甚至找不到任何記載，遺漏現(xiàn)象比較普遍。二是形成審計證明材料、審計工作底稿的審計事項，審計日記中的記載與證明材料或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宀灰恢拢蚋揪蜎]有記載。三是前面認為需要關注或需要進一步審查的問題，后續(xù)審計中找不到相應的內(nèi)容，造成審計空白點和漏洞，形成潛在的審計風險。四是與其他審計人員合作完成的項目或由于工作的調(diào)整等原因，往往記錄不全或者根本沒有記錄。從記錄結果看，自己的工作沒有完成，卻干了其他審計人員應承擔的工作，造成責任不清，職責不明，不利于區(qū)分審計責任。

（五）編制不規(guī)范。目前審計日記的編制欠規(guī)范，主要表現(xiàn)在：應該詳細記錄的卻了了數(shù)語，應該少記錄、或不應記錄的卻長篇大論；審計日記記載了一些與審計業(yè)務無關的事項，有的變成了生活日記；編寫過程中，語言不規(guī)范，隨意性大，無用的文字占去了很大篇幅，有的出現(xiàn)過多的修飾性語言，存在個人感情色彩；有的事后補寫審計日記，或干脆編制審計日記模板，對不同的審計項目改頭換面加以應付，造成審計日記千篇一律。

二、審計日記的質(zhì)量控制

（一）對管理制度的控制。提高審計日記質(zhì)量對全面提高審計質(zhì)量有著非常重要的作用。各級審計機關和每一個審計人員，必須從思想上真正認識到審計日記在全面質(zhì)量管理中的重要地位，制定和完善審計日記管理制度，把審計日記管理納入日常管理范圍，規(guī)范審計日記的格式和內(nèi)容，要求每個審計人員嚴格按審計署6號令要求，認真編寫，做到內(nèi)容完整、要素齊全、文字簡明扼要。要強化審計復核，建立完善多級復核制度，并切實落到實處，促進全面提高審計日記質(zhì)量。

（二）對審計主體的質(zhì)量控制。審計主體是審計活動的執(zhí)行者，每個審計人員是影響審計日記質(zhì)量的根本因素，只有每個審計人員都重視審計日記的編制，才能提高審計日記的質(zhì)量。因此，對每個審計人員審計日記，應建立起一套行之有效的管理監(jiān)督制度，從基礎入手，狠抓審計日記質(zhì)量，將審計日記質(zhì)量納入審計人員工作考核的內(nèi)容，與審計人員獎懲掛鉤；建立審計日記檢查制度，審計組長應及時檢查每個審計人員審計日記的編寫情況，對編寫的內(nèi)容、方法等進行指導；復核機構應抽出精力不定期地對各審計組的審計日記進行抽查，對存在的問題提出改進意見，督促及時改正。同時，審計機關要加強對審計人員的經(jīng)常化培訓，全面提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務水平。

（三）對業(yè)務工作的總體控制。審計日記是審計人員對審計實施過程的全面記錄，具有綜合性的特點。因此，應該要求每個審計人員的審計日記應與審計方案、審計證明材料、審計工作底稿、審計報告建立嚴密的邏輯關系，審計工作底稿、審計報告中列示的問題和情況，審計日記中必須有相應的記載。對審計中遇到的如審計計劃、審計內(nèi)容調(diào)整等事項，審計日記中也應有相應的說明。同時，應全面記載審計人員的審計套路、職業(yè)判斷、采取的審計步驟、審計方法，以及審計結論和形成結論的法規(guī)依據(jù)，每個審計人員每天做了哪些事情，解決了哪些問題，是如何解決的，通過審計日記便能一目了然。

（四）對審計日記要素的控制。按照審計署6號令要求，審計人員編寫審計日記，應做到要素齊全、內(nèi)容完整、簡明扼要。要根據(jù)審計方案要求，全面記錄審計全過程，不能以個人的好惡隨意改變；切忌把審計日記變成生活日記，也不得記錄與審計無關的內(nèi)容；采用工整規(guī)范的文字，表述要做到簡明扼要，準確無誤，不能拖泥帶水，似是而非；嚴格按照要求順序、逐日編寫審計日記，不能等到審計項目結束后補寫，也不能套用一個模式而出現(xiàn)千篇一律，切實提高審計日記的質(zhì)量，為審計項目的全面質(zhì)量控制打下良好的基礎。