市區(qū)建材公司納稅抽查調研報告

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2004年第三稽查局實施行業(yè)性專業(yè)化稽查，對甘井子區(qū)和旅順口區(qū)所轄的建材企業(yè)35戶進行了納稅檢查，到目前為止，已經全部結案，有問題補稅戶13戶，罰款7戶。合計補征增值稅83.5萬元、企業(yè)所得稅34.8萬元，加收滯納金13.5萬元，罰款19.4萬元，滯補罰合計151.2萬元。從比率上來看，有問題戶率達到37%，處罰戶率為20%，處罰（數(shù)額）率為16.4%。

一、所查建材企業(yè)的基本情況

從經濟性質分，在所查的35戶企業(yè)中，以有限責任公司居多，共有26戶，其中私營有限責任公司11戶，其他有限責任公司15戶；另外國有企業(yè)4戶、合資企業(yè)2戶、集體企業(yè)2戶、股份制企業(yè)1戶。

按經營的產品分，從事建材批發(fā)零售的商貿企業(yè)12戶，混凝土生產企業(yè)9戶，建材生產企業(yè)8戶，水泥生產企業(yè)3戶，石灰石生產企業(yè)2戶，油漆生產企業(yè)1戶。

從經營規(guī)模來看，年銷售額千萬元以上的企業(yè)有20戶，其余企業(yè)年銷售額在三百萬元到千萬元之間。

從增值稅銷售收入負擔率來看，混凝土企業(yè)由于按照簡易辦法征收，負擔率為6%；石灰石企業(yè)的負擔率為7%；建材生產企業(yè)的負擔率在6%以上；水泥生產企業(yè)的平均負擔率僅為2%；油漆生產企業(yè)負擔率7%；建材經銷企業(yè)的負擔率為1―3%。

二、檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）增值稅方面

1、查補前后增值稅負擔率比較

如下圖所示，在13戶有問題的企業(yè)中，對11戶企業(yè)進行了增值稅補稅處理。其中3戶混凝土企業(yè)由于按簡易辦法征收，查補前后負擔率均為6%；兩個石灰石礦企業(yè)查補后稅負比原來略有增加，其中一戶企業(yè)稅負與行業(yè)標準稅負基本持平，另一戶企業(yè)因是老企業(yè)，生產設施、水平落后，稅負低于行業(yè)標準稅負3個百分點；1戶水泥企業(yè)的稅負達到10%以上，超過行業(yè)標準稅負3個百分點；3戶建材生產、制造企業(yè)的稅負均超過了行業(yè)標準稅負5.65%；2戶建材經銷企業(yè)的稅負也超過了行業(yè)標準稅負0.16%。

企業(yè)名稱2003年銷售收入增值稅增值稅負擔率計稅依據(jù)調整額補征增值稅補稅后負擔率行業(yè)標準稅負。

某石灰石礦56,016,848.184,095,279.527.31%2489470.2286399.237.34%7.84%

某塑鋼有限公司31,562,870.141,774,992.245.62%342,070.0558,151.915.75%5.65%

某混凝土有限公司44,922,076.962,695,324.626.00%1,893,955.17113,637.316.00%6%

某水泥分廠8,309,140.07889,898.4910.71%481,034.1940,757.5210.59%6.96%

某混凝土有限公司3,447,686.77206,861.216.00%154,134.269,248.056.00%6%

某石灰石礦28,102,405.131,290,751.104.59%440,334.0050,657.894.70%7.84%

某建材有限公司8,022,249.61529,519.776.60%333,313.3322,074.156.60%5.65%

某混凝土有限公司29,588,343.301,775,300.606.00%0.000.006.00%6%

某建材經銷有限公司6,500,723.92104,688.831.61%15,130.292,572.151.65%0.16%

某建材分廠8,344,047.89151,953.411.82%481,034.1940,757.522.18%0.16%

某混凝土有限公司16,001,265.56960,075.946.00%104,830.196,289.816.00%6%

某混凝土有限公司47,434,767.142,846,092.036.00%0.000.006.00%6%

某制漆有限公司19,804,256.001,363,730.006.89%158,110.6826,878.826.97%5.65%

2、發(fā)現(xiàn)的主要問題

（1）銷售產品未計收入，偷增值稅。有5戶企業(yè)存在這一問題，補征增值稅4.1萬元，罰款4.1萬元。例如在檢查某企業(yè)時，我們到該企業(yè)倉庫保管員處取得了其保管的提貨單，通過與該企業(yè)的產品銷售收入明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年3月至12月已銷售貨物154,134.26元，貨款已收到，但企業(yè)將貨款掛在往來賬上，未計銷售收入，未計提銷項稅額。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（一）項規(guī)定，補征增值稅9,248.05元，并處一倍罰款。

（2）未將價外費用計入銷售收入，少繳納增值稅。2戶石灰石企業(yè)在銷售貨物時代墊的過磅費、扒車費、鐵路延伸服務費等代墊費用，未作為價外費用計入應稅銷售額中繳納增值稅。共計補征增值稅34萬元，罰款17萬元。

（3）發(fā)出商品未及時計入銷售收入，少繳納增值稅。有些企業(yè)雖然將貨物發(fā)出，但是因為未收到貨款，推遲計收入的時間。共有4戶企業(yè)存在這一問題，補征增值稅12.6萬元。

（4）混合銷售收入錯繳納了營業(yè)稅。例如某混凝土企業(yè)銷售混凝土同時負責運輸，將取得的運費收入2,007,592.50計入營業(yè)稅征稅范圍，繳納了營業(yè)稅。依據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，此行為屬于混合銷售應繳納增值稅。補征增值稅11.4萬元。

（5）取得增值稅專用發(fā)票未經稅務機關認證作進項稅額抵扣。如某建材經銷企業(yè)于2003年9、10月份分別取得三張增值稅專用發(fā)票，未經稅務機關的認定，已做進項稅抵扣處理。補征增值稅2,572.15元，處少繳稅額一倍的罰款2,572.15元。

（二）企業(yè)所得稅方面

所查建材企業(yè)在企業(yè)所得稅方面存在一個問題，就是購入原材料未取得正式發(fā)票或沒有取得發(fā)票，而將原材料計入產品成本。共有2戶企業(yè)存在這一問題，補征所得稅20萬元。

三、對以后納稅檢查的啟示

1、一些建材企業(yè)規(guī)模不是很大，依法納稅意識不強，可能存在銷售產品不計收入，偷增值稅、所得稅的情況。因此，我們在日常檢查中，應注意對產成品的出入庫情況與銷售實現(xiàn)的情況進行核對，尋找數(shù)字上的差異，進而發(fā)現(xiàn)問題。

2、有的建材企業(yè)本身擁有運輸隊，在銷售產品的同時也負責運輸。這一行為屬于混合銷售行為，應交納增值稅。而有的企業(yè)將其看成兩項業(yè)務，對于運輸收入，按營業(yè)稅的稅目交納了營業(yè)稅。因此，我們應重點檢查企業(yè)的運費收入是否與本企業(yè)的產品銷售有關系，是否為應交納增值稅的混合銷售收入。

3、有些建材需要大宗、成批銷售，在銷售過程中可能會發(fā)生價外費用。此時，應重點檢查企業(yè)是否存在符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定的應征增值稅的價外費用，是否將價外費用計入銷售收入，繳納了增值稅。

4、一些建材生產企業(yè)的原材料是土、石、沙、木料等，這些材料的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經營者，企業(yè)在購買材料時可能取得不了正式的發(fā)票，為了核算成本，有些企業(yè)就以白條列支或是通過某些途徑取得假發(fā)票列支成本。因此，我們應注意檢查企業(yè)列支成本的原始憑證，檢查其真實性、合法性。