企業增值稅稅收籌劃
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企業增值稅稅收籌劃范文第1篇
關鍵詞：稅收籌劃；增值稅；增值稅籌劃
一、增值稅的概述
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業生產過程商業批發和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅稅收籌劃納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發票和按規定取得進項稅額的抵扣權。小規模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發票，不得抵扣進項稅額。
1.生產型增值稅制度嚴重影響中小企業發展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。稅收的增長都是以企業和個人的負擔加重為代價的。為保證財政收入遏制固定資產投資規模膨脹，根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業負擔沉重，不利于企業擴大投資、促進設備更新和技術進步。生產型增值稅稅收籌劃將購入固定資產支付的增值稅計人固定資產成本，因此導致對固定資產的重復征稅，從而加重企業的稅收負擔。高新技術企業、高投資企業的資本構成較高，固定資產投資較其他企業要多。
2.騙購、虛開增值稅發票的犯罪行為猖獗
由于增值稅專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，增值稅專用發票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收的大量流失。暴露出稅務機關目前在對增值稅稅收籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業是否有規范的財務制度和嚴謹的工作作風。
3.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業來說顯失公平
我國現行的增值稅實行購進扣稅法，而作為增值稅稅收籌劃納稅人又分成了一般納稅人和小規模納稅人，并對兩類納稅人的認定條件作了諸多界定。作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業企業100萬元以上，商業企業180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業因為銷售規模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發票的權利，致使企業的生產經營不能正常開展，而且大多小規模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
三、中小企業增值稅收籌劃方式
1.利用固定資產投資進行納稅籌劃
增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，在目前企業流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業的利潤也將因此得到提高。
2.改變購貨方式進行納稅籌劃
目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。
3.對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃
實物折扣是商業折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。
四、解決中小企業增值稅問題的對策
1.改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現增值稅稅收籌劃轉型，由生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業的生產經營產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業在國際市場上的競爭力。這樣做的優點首先是有利于均衡稅負，使企業在同一起跑線上開展公平競爭。其次是消費型增值稅稅收籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。即徹底消除因固定資產含稅而導致的重復征稅、稅負不平的現象，從而可以克服傳統流轉稅重復征稅的弊端，圓滿地實現增值稅稅收籌劃的中性目標。
2.依法嚴厲查處利用增值稅專用發票的違法行為
由于增值稅稅收籌劃專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規的處理當中虛開增值稅專用發票的處理后果是最嚴重的。
（1）嚴格落實復審年檢和清理制度
要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執行有關法律規定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業，或者按照規定取消其一般納稅人資格，并實行重點監控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
（2）加強發票管理，實行以票控稅
將異常申報企業每月列出清單，重點稽核其發票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理、造成發生偷漏稅的行為。
（3）形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數據評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發現有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據發現的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發生。
稅收籌劃在給企業帶來節稅效應的同時還具有其他的效應。說明了稅收籌劃產生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來實現企業價值最大化；政府利用它來引導企業，實現國家稅收宏觀調控的目標。
參考文獻：
[1] 周瑞英，淺議增值稅納稅籌劃[J]，中國總會計師，2010(02)
企業增值稅稅收籌劃范文第2篇
一、房地產企業土地增值稅稅收籌劃分析
（一）土地增值稅概述
土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。單位包括各類企業、事業單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人包括個體經營者。土地增值稅的特點是以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象；征稅面比較廣；采用扣除法和評估法計算增值額；實行超率累進稅率及實行按次征收、納稅時間、納稅方法根據房地產轉讓情況而定。土地增值稅的立法原則是適度加強國家對房地產開發、交易行為的宏觀調控；抑制土地炒買炒賣保障國家的土地權益；規范國家參與土地增值收益的分配方式、增加財政收入。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物征收，不包括國有土地使用權出讓所取得的收入。基本征收范圍包括：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；存量房地產的買賣。
（二）土地增值稅計算
轉讓土地使用權和出售新建房等情況，計算土地增值稅分四步計算應納稅額。第一步計算增值額：增值額=收入額―扣除項目金額，其中收入額包括貨幣收入、實物收入及其他收入；扣除項目金額包括取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產有關的稅金及其他扣除項目。第二步計算增值率：增值率=增值額÷扣除項目金額×100%。第三步確定適用稅率：根據計算的增值率，按照稅率表確定適用稅率。第四步依據適用稅率計算應納稅額：應納稅額=增值額×適用稅率―扣除項目金額×速算扣除系數，土地增值稅實行四級超率累進稅率。
二、房地產企業土地增值稅稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏全面系統的籌劃
企業內部財務人員、稅務人員及高層管理人員只是更多地側重于理財層面及各自工作相關領域的籌劃。比如財務人員在會計的領域中，通過一些會計技巧、會計分攤及會計成本計提等方法的運用，在這些方面的籌劃能起到一些節稅的目的，但如果想要有更大的作用，想節約幾千萬甚至上億元比較困難，因此企業必須從戰略管理層面上進行改革，并落實在公司經營管理的各個環節。此外稅收籌劃不再在只是一個部門和個人的事，而是自上而下各個部門各種崗位的責任，形成全面的系統的籌劃體系。
（二）缺少專門的籌劃人才
現在大型的房地產企業都在成立或者考慮成立有獨立稅務經理的稅收籌劃部門，但目前很多中小型開發商還是財稅不分家，財務部的人員兼任稅務部的工作，甚至存在出納比財務總監的權利要大。房地產行業早期比較容易賺錢，財務人員的工作就是報稅做賬去銀行，正是因為大家對這樣的職位任職不夠深入，對財務人員要求不高，導致許多開發商聘用的財務人員專業水平不高，職業素質不高，所以稅收籌劃還有很多的空間沒有得到充分的挖掘。在籌劃人才及技術力量層面上，中小型開發商相對來說還是很薄弱的，許多房地產企業在這個方面還有很大的藍海去發掘，因此企業可以設立專門的稅務經理職位并招聘有經驗的稅收籌劃人才，還可以通過外包的方式委托具有豐富經驗的中介機構來針對本企業進行籌劃。
（三）外部環境的改變造成行業管理的轉型
過去十年是中國房地產企業黃金的時期，毛利高利潤空間大，因此房地產企業高層并不重視稅收籌劃，而現在房地產行業正處于下行通道，許多房地產企業出現資金壓力大，利潤空間降低，銷售不暢等特點。而房地產企業在資金和銷售雙重的壓力背景下，又遇到土地增值稅清算和征收的壓力，這樣迫使房地產企業自身管理由粗放化型向精細化型轉變，在這期間精細管理的核心就是，對成本控制中的財稅成本控制。
（四）錯過最佳的稅收籌劃時機
現在許多房地產企業一般都是在項目開發后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始進行稅收籌劃。項目開發到這個階段時，籌劃的空間已經很小，此時不是不能進行籌劃，而是這個時候可操作的方法已經很少了。所以企業如果在項目開發后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始稅收籌劃，籌劃的效果將會大打折扣。例如，房地產企業剛剛立項，準備在一塊地上同時開發公益性項目和住宅項目兩個部分，此時土地價格的籌劃就尤為重要，為避免所有土地價格的一刀切，在取得土地的時候就要和政府的相關部門進行溝通，把價格合理分配到兩個項目中去，這樣就可以獲得更好的籌劃效果；如果企業在項目開發中后期才開始籌劃，必然會錯失扣除項目中最大的籌劃空間――土地價格這個部分。
（五）不及時了解新的稅務政策及各地區稅務政策的差異
國家稅收法律政策是在不斷地改進和完善中，如果許多房地產企業的財稅人員不及時了解和掌握新的稅務政策，不僅造成其做出的稅收籌劃價值大打折扣，甚至使得房地產企業遭受不必要的高額稅負及稅收處罰。例如北京市地方稅務局公告2013年第8號文件中規定，“納稅人進行房地產開發項目土地增值稅清算時，稅務機關應按單套房屋銷售時同級別土地上的普通住房標準對普通住宅進行審核確認”，在這之前是按照一棟樓來計算平均值，確認是否符合普通住宅的標準，如果企業的財稅人員沒有及時了解到這個政策，還用以前的舊政策來籌劃，在土地增值稅清算中將無法享受普通住房的優惠政策，這樣必然會對企業造成不可挽回的損失，并且將會承擔高額的稅負。
在我國不同地區出臺一些有地域特色的稅務政策，許多房地產企業并不了解，所以企業要及時了解所在地區稅務政策的特色及關注每個地區稅務政策的差異，做到最大程度上的享受稅收優惠政策、合理合法的加大扣除項目，最大限度地提高企業的利潤空間。
三、加強房地產企業土地增值稅稅收籌劃的建議
（一）改變項目的轉讓方式
房地產企業稅收籌劃不應只是停留在理財層面上，要達到戰略層面和企業架構方面的高度，形成屬于企業高端層的籌劃設計和運作。譬如通過對項目轉讓方式的復雜化，把一個簡單的資產轉讓方式變為一個復雜的股權轉讓方式，通過轉讓項目方式的復雜化進行稅收籌劃。
案例1：A公司將某大廈轉讓給B公司，大廈轉讓額為9億元，可扣除項目金額為3億元，增值額為6億元，本次交易不是簡單的資產轉讓，而是通過境外股權轉讓方式完成的；適用的營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業所得稅稅率為25%。
方案1：簡單的資產轉讓方式。
營業稅金及附加： 9×5%×（1+7%+
3%）=0.495億元。
增值率：6÷3×100%=200%，適用的土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數15%。
應繳納土地增值稅額：6×50%-3×15%=2.55億元。
應繳納企業所得稅額：（9-3-0.495-2.55）×25%=0.73875億元。
稅后利潤：9-3-0.495-2.55-0.73875
=2.21625億元。
方案2：通過境外股權轉讓方式。
營業稅金及附加：根據相關的稅收政策規定，在中國境內沒有任何股權轉讓，也沒有任何資產交割，免征營業稅及附加。
應繳納土地增值稅額：同上，也免征土地增值稅。
應繳納企業所得稅額：（9-3）× 10%
=0.6億元，根據國家稅務總局公告2013年第72號文件的相關規定進行反避稅，雖然在境外做的股權交割但其資產包在中國境內，如果反避稅成立，需要繳納企業所得稅，本次為境外公司非居民企業，所以企業所得稅稅率不是25%而是10%。
稅后利潤：9-3-0.6=5.4億元。
通過上述計算可知，方案1房地產企業需要繳納稅金合計為3.78375億元，稅后利潤為2.21625億元，方案2需要繳納稅金合計為0.6億元，稅后利潤為5.4億元，通過把簡單的資產轉讓方式變為復雜的股權轉讓方式，可以減少稅負并增加企業利潤3.18375億元。
（二）前期合理分配各個項目中的土地成本
房地產企業稅收籌劃最好的時機在項目前期，最大的籌劃空間是土地成本，如果能在項目前期對土地成本進行合理的分配，將會加大扣除項目的金額，減小增值率降低土地增值稅稅率，從而起到節稅的作用。
案例2：A房地產企業以8000萬元價格買到一塊土地，其中75%的面積開發文化旅游地產及相關配套設施、25%的面積做住宅，而住宅部分總銷售收入2.1億元，按照面積分配的土地成本2000萬元，房屋開發成本1億元，本例適用的營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。
方案1：項目前期不進行籌劃。
營業稅金及附加：2.1×5%×（1+7%
+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.2-0.1155=7845萬元。
增值率：7845÷13155×100%=59.64%，
適用的土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數5%。
應繳納土地增值稅額：7845×40%-13155×5%=2480.25萬元。
方案2：該房地產企業開發的項目大部分屬于文化旅游和公益項目等，所以從政府取得的總土地價格非常優惠，其他房地產企業周邊住宅項目的地價是A企業的3倍左右。如果能在事前做一下稅收籌劃，在取得時和政府部門對土地成本分配進行談判，把文化旅游項目和住宅項目的土地價格分開，總地價不變還是8000萬元，住宅項目部分的地價和周邊地價一樣6000萬元左右，剩下金額2000萬元作為文化旅游項目部分的地價。
營業稅金及附加：2.1×5%×（1+7%+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.6-0.1155=3845萬元。
增值率：3845÷17155×100%=22.41%，
適用的土地增值稅稅率為30%。
應繳納土地增值稅額：3845×30%=
1153.50萬元。
通過上述計算可知，如果能在項目前期把土地成本進行合理的分配，便可以節省稅金增加利潤1326.75萬元。
（三）適當加大公共配套設施的籌劃
房地產企業建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，〔2005〕26號中對普通標準住宅的規定為：住宅小區建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下，各省、自治區、直轄市要根據實際情況，制定本地區享受優惠政策普通住房的具體標準，允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。因此，房地產企業有時可以通過適當增加公共配套設施投入減少增值額，來享受免征的稅收優惠政策。
承上文案例2：籌劃后仍需繳納土地增值稅額為1153.50萬元，如果房地產企業再增加投資600萬元在小區內建設一個居民健身場所和增加一所幼兒園，則項目總成本為17755萬元。
增值額：3845-600=3245萬元。
增值率：3245÷17755=18.28%。
應繳納土地增值稅額：由于增值率小于20%符合稅收優惠政策，所以免征土地增值稅。
通過上述計算可知，房地產企業雖然項目增加600萬元的投資款，但可以減少稅金1153.50萬元，同時增加項目利潤553.5萬元，并提高了小區的檔次、完善了相關配套設施。
（四）利用稅率臨界點的籌劃
我國土地增值稅計算采用四級超率累進稅率，在每一級稅率范圍中都存在稅率臨界點，利用這些臨界點可以直接影響到土地增值稅繳納金額的大小，通常基本的方法是在土地增值稅清算時，通過加大扣除費用或者減少銷售收入的方式，使土地增值稅稅率降低一個級數，從而起到節約稅金的作用，基于基本方法的運用又衍生出許多的籌劃方案。例如通過增加銷售環節的方式，普遍認為減少納稅環節可以減輕稅負，增加納稅環節會加大稅負，但對于土地增值稅來說卻是恰恰相反的，兩次買賣或者多次買賣可以減少每次銷售房產的增值額和增值率，使土地增值稅稅率級數下降，從而減少應繳納的土地增值稅稅額；還可以通過分期銷售、分期組合不同項目的搭配銷售、項目合并清算及減少銷售單價等方法。
綜上可以計算出增值率、毛利率和稅率對應關系為：第1級數為稅率30%、增值率不超過50%時對應的毛利率區間為小于52.95%；第2級數為稅率40%、速算扣除系數5%、增值率超過50%～100%時對應的毛利率區間為52.95%～65.77%；第3級數為稅率50%、速算扣除系數15%、增值率超過100%～00%時對應的毛利率區間為65.77%～78.59%；第4級數為稅率60%、速算扣除系數35%、增值率超過200%時對應的毛利率區間為78.59%以上。
四、結語
企業增值稅稅收籌劃范文第3篇
關鍵詞：重組改制；油氣田企業；增值稅：稅收籌劃
一、背景介紹
重組改制后，各油氣田企業由原來單一的納稅人(油田管理局)演變為股份公司的分公司或子公司和提供技術服務、輔助生產的存續公司。其后在國有企業主輔分離改革的大背景下，又從存續公司中剝離一部分輔業，成為獨立的民營企業。根據相關規定，股份公司和存續公司屬于油氣田企業，而民營企業屬于非油氣田企業，油氣田企業之間提供的生產性勞務征收增值稅，而非油氣田企業從事與原油、天然氣生產有關的生產性勞務不征收增值稅仍征收營業稅。
二、重組改制油氣田企業增值稅征收的有關規定
油氣田企業為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業向非油氣田企業或非油氣田企業向油氣田企業提供的生產性勞務征收營業稅，不征收增值稅；存續公司經過持續性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業增值稅辦法征稅；油氣田企業間提供的生產性勞務和非生產性勞務應當分別核算銷售額，不能分別核算或不能準確核算的應一并繳納增值稅；油氣田企業將承包屬于生產性勞務的工程轉包、分包給油氣田企業或其他企業，應當就其總承包額計算繳納增值稅；非油氣田企業將承包的屬于生產性勞務的工程轉包、分包給油氣田企業或其他企業，其工程收入不繳納增值稅，繳納營業稅。
三、改制后油氣田企業增值稅存在的問題
假設江漢油田分公司需要對某一個設備(油氣工程)進行維修，估計勞務合同總額為1000萬，其中材料款為700萬，勞務款為300萬。假設有兩個企業都可以為江漢油田分公司提供這個勞務，其中一個是屬于存續公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業，另一個是向陽公司，是主輔分離后形成的民營企業，身份歸屬為非油氣田企業。
若油建公司提供維修勞務，江漢油田分公司的會計處理是：
借：油氣生產成本 1000萬
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)170萬
貸：其他應付款 1170萬
油建公司就這部分勞務繳增值稅
170萬
若向陽公司提供維修勞務，為了控制材料的質量，勞務所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會計處理：
借：油氣生產成本－修理費－其他300萬
貸：其他應付款 300萬
借：油氣生產成本－修理費－其他700萬
貸：原材料
700萬
同時依照現行稅法，江漢油田分公司為維修勞務提供的材料應視同銷售，計征銷項增值稅，稅務處理：
借：油氣生產成本－修理費－其他1119萬
貸：其他應付款 300萬
其他業務收入 700萬
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)
119萬
向陽公司作為營業稅納稅人，必須就1000萬的合同款繳納1000×3％=30萬的營業稅。
對江漢油田分公司而言，在接受相同勞務隋況下，由非油氣田企業提供勞務比由油氣田企業提供勞務要多支付119萬元，加重了企業的稅收負擔；對勞務提供方而言，在提供同質同量勞務情況下，向陽公司要比油建公司少獲利30萬。此外。在向陽公司提供維修服務時，對于700萬的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽公司也繳納了營業稅，產生重復征稅問題。
四、增值稅稅收籌劃方案
(一)油氣田企業身份確定的籌劃
僅僅因為一個是油氣田企業，另一個是非油氣田企業，結果產生稅負差異和重復征稅的問題。按照國家稅務總局規定，油氣田企業為在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。同一油氣田可以是一種類型的油氣藏，也可以是多種類型的油氣藏。人們通常所說的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實際上，他們內部含有多個地質意義上的油田或氣田。從這個定義上判斷，如果B公司通過收購兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請確定為油氣田企業。以上問題就不復存在了。
(二)利用先承接再轉接的方式籌劃
在上例，江漢油田分公司1000萬的生產性勞務項目，如果先由油氣田企業油建公司承接，由其負責提供材料和技術，油建公司再和向陽公司簽訂300萬的合同，將其中的純勞務部分交由向陽公司這樣的非油氣田企業承擔，這樣不但避免了700萬材料款的增值稅，向陽公司也可以只按勞務款300萬額度繳納營業稅，(節約了700×3％=21萬的營業稅)，不僅稅負大額減少，重復征稅問題也迎刃而解了。
企業增值稅稅收籌劃范文第4篇
【關鍵詞】營業稅改增值稅；稅收籌劃；新課題
2013年5月24日財政部、國家稅務總局聯合發文的財稅[2013]37號文《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知》。這一改革對于試點的行業來說，既存在著挑戰，也存在著機遇。本文即針對這一重大變化，通過分析公路運輸企業在稅改前后稅負的變化，針對從事此類業務企業的實際運營，提出合理籌劃增值稅的方法，做好充分的準備迎接稅制改革。
1 公路運輸企業進行增值稅納稅籌劃的可行性分析
1.1 公路運輸企業的成本構成
目前公路運輸企業的成本構成中主要有以下項目：
1.1.1 變動成本：油費、車輛維修維護費、備品備件費、路橋橋費、駕駛員人工費；
1.1.2 固定成本： 折舊費、保險費、各項行政收費。
1.2 稅法中目前允許做為增值稅進項稅額進行抵扣的項目，及未來預計可以抵扣的項目
1.2.1 依據我國目前的增值稅法，公路運輸企業可做為增值稅進項稅額進行抵扣的成本項目主要是油費、車輛維修費、備品備件費。上述變動成本中可抵扣項目的稅率均為17%。
1.2.2 營業稅改增值稅是大勢所趨，可以預見到，現在交營業稅的行業，未來普遍都要改交增值稅，那么在未來企業還可以用來抵扣的成本項目將會增加過路過橋費、保險費等。
1.3 增值稅納稅籌劃的可行性
1.3.1 增值稅專用發票來源分析。上述分析中，單從目前可抵扣的成本項目來看，油品一般情況下都可以取得增值稅專用發票，運輸企業只要在某一個網點開了油卡，加油后就可以開具增值稅專用發票，同時，使用油卡還可以加強油耗管理，可謂一舉二得。
1.3.2 進項稅額抵扣分析。根據目前的增值稅法，汽、柴油的銷售、修理修配業務以及備品備件銷售業的增值稅稅率均是17%，比運輸業增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個百分點。而這三項成本支出占到了車輛變動成本的50%以上，所以，理論上企業每月都會產生充足的進項稅額用以抵扣銷項稅額。例如，一趟運費收入為20，000元人民幣（含稅）的業務，銷項稅額是1，981.98元，而進項稅額中，按百公里油耗定額計算出來的油費一項即可產生1280.24元的進項稅，僅這一項已抵扣了當次業務中銷項稅額的65%。因此，從公路運輸企業增值稅專用發票來源和進項稅抵扣分析來看，企業進行增值稅納稅籌劃的空間很大。
2 公路運輸企業增值稅納稅籌劃
2.1 納稅籌劃的含義：所謂納稅籌劃，即是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過合理的事前籌劃安排，取得節稅效益，并最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種合法的經濟活動。從納稅籌劃的含義來看，籌劃是有目的、有計劃的一種經濟行為，其最終目的是企業利潤和價值的最大化，實現這一目的的過程中所發生的行為都是在法律允許的范圍內的，通過納稅籌劃為企業節約或推遲繳納的稅款是合法的。
2.2 企業納稅籌劃的具體措施
2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設置了兩檔稅率，即11%和3%。稅改后轉為增值稅一般納稅人的公路運輸企業，可以對外開具稅率為11%的增值稅專用發票；稅改后轉為增值稅小規模納稅人的公路運輸企業，適用3%的稅率，可對外開具增值稅普通發票。一般納稅人每月可計算增值稅銷項稅額和進項稅額，以進項抵扣銷項后的余額做為應交稅金繳納增值稅；小規模納稅人則不可以抵扣進項稅額。此二檔稅率的增值率無差別平衡點是41.57%，也就是說，當企業運營業務的增值率大于41.57%時，選擇做為小規模納稅人稅負較低，當企業運營業務的增值率小于41.57%時，選擇做為一般納稅人稅負較低。在實務中，企業財務人員應對本企業運營業務的增值率進行測算，進而對納稅人身份做出合理選擇。
2.2.2 企業日常運營過程中的增值稅納稅籌劃
（1）對每一筆可產生進項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發票。做為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，其抵扣條件規定很嚴格，這要求財務人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可做為抵扣項的成本項支出，要額外注意是否取得了增值稅專用發票，以保證每一筆可做為抵扣項的成本都可以產生有效的進項稅額。在日常運營中，企業在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時，應注重該類合作供應商是否有增值稅一般納稅人的資質。一般情況下，具有增值稅一般納稅人資質的企業，不但可以提供增值稅專用發票，而且多數經營管理都較正規，所供應的商品質量都有保障。
（2）有兼營不同稅率業務的企業，應分項核算兼營的業務。有些公路運輸企業因車隊龐大，為有效管理車隊，會同時開設車輛維修廠。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：“納稅人兼營不同稅率的貨務或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。稅改后，公路運輸業務適用11%的稅率，而車輛維修業務屬于“提供加工、修理修配勞務”，適用17%的增值稅稅率。如果企業不將該二項業務分別核算的話，二種業務的銷售額都會按17%的稅率計算銷項稅額。因此，有類似情況的企業應該分別清晰地核算不同稅率的業務。
通過以上分析可以看到，營業稅改增值稅總體上來說會減輕公路運輸企業的流轉稅負，稅改后該類企業的毛利率都會有所上升。同時，稅改后對企業的高效管理和規范運營方面提出了新的挑戰，企業只有規范地管理運營，才能真正得到降低稅負的好處。所以，營業稅改增值稅帶給公路運輸企業更多的是機遇，借助稅改，行業內企業的整體素質將會得到提高，那些管理不規范、只會利用低價進行惡性競爭的企業將逐步被淘汰，而留下來的企業則會通過提高企業管理水平，增強自身的競爭力，進一步做大做強。公路運輸企業應在稅制轉型的過程中精細化核算，做好增值稅納稅籌劃，有效降低流轉稅負從而提高毛利率水平。
總之，公路運輸企業應充分認識營業稅改征增值稅后企業所面臨的機遇與挑戰，把握機會，提升內力，在未來得到長足發展。
【參考文獻】
企業增值稅稅收籌劃范文第5篇
關鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎上，結合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環境下，以一定企業經營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。
一、目前中國企業增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強
很多企業對于增值稅的認識有一定誤區，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導，企業的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數企業觀點中，少繳增值稅即能減少的企業稅負，但這是錯誤的，依據現行稅收法規，城建稅和教育費附加是根據增值稅應納稅額附征的，應納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業的利潤總額，致使企業所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結果往往不能直接體現在企業稅負的結果。我們應加強對增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業“節稅收益”。但是很多企業目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產經營活動來考慮。能否使用增值稅發票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業能否開據增值稅專用發票會直接影響其產品的銷售，導致企業需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當重要。企業運用稅收籌劃能否促進其經營規模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業經營發展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務機關認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業總體稅負的角度出發，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業生產經營發展的總體戰略上是不可取的。目前，企業的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業造成籌劃方法選擇上的失誤，導致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規具有政策變化快，地方性政策多，稅務人員裁量權大的特點。導致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務問題時，首先想到的不是找專業稅收籌劃人員對于企業的生產經營活動進行稅收籌劃，而是找關系、托人情，是當下普遍存在的現象。由此造成了稅收籌劃環境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發展。目前很多企業的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業的生產經營實際需要，也能達到企業生產經營的目標，更嚴重的是會對企業正常的生產經營造成影響。在企業稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務核算規范，過分的追求稅收籌劃的結果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際生產經營，這脫離了企業稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規律、理論和方法缺少重視，致使企業對自己的經營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發展的關鍵的制約因素。
（四）與稅務機關觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業能否合理的降低稅收成本，提高企業的經濟效益，它是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動。企業認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務機關所強調的是它的權力，征納兩者幾乎是對立關系。他們兩者的權利和義務總會觀點上出現矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現，在征管實務過程中，不少的稅務人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務機協調和溝通是十分重要的。
二、中國企業增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人改進生產經營方向，推進生產力的進一步發展。而生產力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關系，體現出稅收的經濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統工程，其決策貫穿于企業的生產工作、經營、投資、營銷、管理等所有生產經營活動中。對規范企業內部的財務管理具有重要的作用。在企業生產經營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業，各產品的稅收政策不同影響企業最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產品的投資方案進行籌劃和選擇。可以說，企業不管是從經營活動開始籌資、生產、調配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業稅收籌劃財務管理活動，還必須規范企業財務會計行為，加強經營管理各環節的協調，加強成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項政策強、對財務管理技術要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業帶來一定的經濟利益，否則，會給企業帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經驗。企業不僅要加強自己財務團隊的業務能力外，還需要聘請專業的咨詢機構，邀請有豐富管理經驗的人員。根據企業的納稅能力、財務核算水平以及企業生產經營管理水平都與企業進行的稅收籌劃有著密切聯系。納稅人應加強同稅務中介的溝通與聯系，實現信息共享，將在稅務中介機構所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務中介的溝通與聯系可以加強納稅人、稅務中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。
（三）實現增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現稅收籌劃的高效性。有效性原則表現在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業的不同生產經營情況，依據他們各自的地區、行業、部門、規模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據自己的經營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業的經濟效益，使稅收籌劃實現其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經營環境、經營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環境，依據自身的企業經營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業要靈活根據不斷變化的因素制定相應合理的稅收籌劃方案。
（四）協調好與主管稅務機關的關系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質上征稅關系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協作征納關系主要的方面還是在于稅務機關，大多數的納稅人覺得與稅務主管部門的溝通與協調主要是得到稅務機關的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務機關應充分信任納稅人，稅務人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現。在征管實際過程中，一些稅務人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產生影響，動機不純。因此，稅務主管部門與納稅人的協調和溝通至關重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業的稅收籌劃方案，稅務機關其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務機關的裁量權，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統一的稅收法規，不能將稅務人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據。良好的溝通協調關系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執法環節能及時準確到位，使稅收執法環境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻：
[1] 劉巧玲.新制度下企業增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.
