人力資源會(huì)計(jì)

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21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。本文就人力資源會(huì)計(jì)的概念、確認(rèn)和計(jì)量，在我國(guó)建立的必要性和條件等方面內(nèi)容進(jìn)行探討。

一、人力資源會(huì)計(jì)的概念和確認(rèn)

（一）人力資源會(huì)計(jì)的概念在理論界并不完全統(tǒng)一。40多年來(lái)，通過(guò)世界各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的不懈研究和探索，已基本統(tǒng)一了觀點(diǎn)，并逐步建立起一套較完善的理論體系。所謂人力資源會(huì)計(jì)是指把人力資源作為社會(huì)或企業(yè)的人力資產(chǎn)而進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理，從而為人力資源的供給與需求預(yù)測(cè)、投資效益分析以及投資決策分析提供信息的一種管理活動(dòng)。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”我們可以根據(jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn)，對(duì)人力資源定義為會(huì)計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行分析。

1、當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系時(shí)，企業(yè)通過(guò)支付工資、報(bào)酬，也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動(dòng)力資源的使用權(quán)；

2、人力資源是可以計(jì)量的。人力資源在其取得、開(kāi)發(fā)、維持過(guò)程中發(fā)生的成本和取得的收益，都是可以計(jì)量的，人力資源的可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本和價(jià)值的可計(jì)量性上。

3、人力資源能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的高低將取決于人力資源的水平和利用程度。

綜上所述，人力資源能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制，可以計(jì)量，并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，它理所當(dāng)然是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而且是一項(xiàng)非常重要的、特殊的資產(chǎn)。那種否認(rèn)人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的觀點(diǎn)，混淆了勞動(dòng)力和勞動(dòng)者的區(qū)別，實(shí)際上人力資源是人的勞動(dòng)能力，而作為人力資源載體的人本身并不是會(huì)計(jì)資產(chǎn)。人力資源的資產(chǎn)性在于它有取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的潛力，所以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能不把人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)反映。

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量

人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主要采用以下三種方法：

1、歷史成本法。此法是以人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、安置、遺散等實(shí)際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價(jià)方法。歷史成本法操作簡(jiǎn)便、數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有較大差異，人力資源的增值或攤銷(xiāo)并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅浮⑴嘤?xùn)等歷史成本可能并不相同，從而在一定程度上削弱了人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性，此法運(yùn)用于一般企業(yè)。

2、重置成本法。此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下，對(duì)重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)部分：一個(gè)是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個(gè)是取得、開(kāi)發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對(duì)什么是相同的人力資源、重置成本到底有多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過(guò)強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用范圍。

3、機(jī)會(huì)成本法。此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動(dòng)性較大且機(jī)會(huì)成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

三、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立的必要性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序化先生在20世紀(jì)八十年代就提出了在我國(guó)必須開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)研究。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”也多次舉辦了“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專(zhuān)題研討會(huì)。人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)越來(lái)越受到重視，在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)也是十分必要而且可行的。

1、它是財(cái)務(wù)信息使用者的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的最根本動(dòng)因。

2、它是內(nèi)部管理的需要。現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而無(wú)法滿足人力資源管理和控制對(duì)信息的需求。

3、建立人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開(kāi)發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。

4、建立人力資源會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理有諸多不妥。一方面將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；另一方面人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計(jì)量。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。

四、人力資源會(huì)計(jì)全面實(shí)施應(yīng)具備的條件

1、進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會(huì)計(jì)的理論體系。

2、人力資源法制化。對(duì)企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對(duì)所雇傭職工的勞動(dòng)力的所有權(quán)；對(duì)中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對(duì)穩(wěn)定性。

3、完善人力資源市場(chǎng)。一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面它能提供一個(gè)合理的人才的市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面它使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲得所需要的人才。目前，我國(guó)的人才市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場(chǎng)幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場(chǎng)是當(dāng)務(wù)之急。

4、開(kāi)展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)大面積鋪開(kāi)做準(zhǔn)備。目前，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，而且大部分理論來(lái)源于西方論著的翻譯，與國(guó)情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會(huì)計(jì)全面實(shí)施更是任重道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力