審計(jì)重要性過(guò)程

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審計(jì)中的重要性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表國(guó)中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤能夠使會(huì)計(jì)信息使用者改變其原來(lái)的決策，這種錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤。

重要性概念對(duì)審計(jì)工作有重要影響，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對(duì)重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性?xún)r(jià)值分配于各個(gè)項(xiàng)目，以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高額度；在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作相應(yīng)的記錄；在審計(jì)的終結(jié)階段，審計(jì)人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，合理界定和正確運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)做好審計(jì)工作具有重要意義。

在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性，主要有以下幾方面工作：

一、對(duì)重要性作出初步判斷

對(duì)重要性作出初步判斷，就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能接受。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的讀者不同，企業(yè)的具體情況不同，因此，對(duì)重要性的初步判斷也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)外，各國(guó)權(quán)威部門(mén)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則也未對(duì)重要性作統(tǒng)一規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷要考慮以下幾個(gè)因素：

1．企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。同樣數(shù)額的錯(cuò)誤,對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)可能很重要，但對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，純粹從金額上對(duì)重要性進(jìn)行規(guī)定是不行的，還必須考慮錯(cuò)誤的相對(duì)數(shù)，只有把絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)結(jié)合起來(lái)，對(duì)重要性作出判斷才有意義。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

2．項(xiàng)目?jī)?nèi)容。項(xiàng)目?jī)?nèi)容對(duì)重要性同樣有重要影響。因?yàn)椴煌捻?xiàng)目?jī)?nèi)容，其數(shù)額大小不同。此外，不同的項(xiàng)目審計(jì)成本不同，錯(cuò)誤可能性也不同，等等。因此，對(duì)不同的項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表和收入項(xiàng)目重要性標(biāo)準(zhǔn)為1％～5％，5％以上的錯(cuò)誤為重要錯(cuò)誤，1％以下的為不重要錯(cuò)誤，介于1％至5％之間的，依賴(lài)審計(jì)人員的職業(yè)判斷，如較大企業(yè)可用較小的百分比；損益表項(xiàng)目（除收入外）重要性標(biāo)準(zhǔn)為5％～10％，10％以上的為重要錯(cuò)誤，5％以下的為不重要錯(cuò)誤，介于5％至10％之間的依賴(lài)審計(jì)人員的職業(yè)判斷。但以上只是參考數(shù)值，實(shí)際運(yùn)用仍然可有較大的差異。

需要說(shuō)明的是，盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的重要性判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的錯(cuò)誤，但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用同一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。例如，審計(jì)人員初步判斷流動(dòng)資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)為15萬(wàn)元，即15萬(wàn)元以上的錯(cuò)誤均屬重要錯(cuò)誤；利潤(rùn)重要性標(biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元，即10萬(wàn)元以上的錯(cuò)誤均為重要錯(cuò)誤。假定審計(jì)人員在審查中發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬(wàn)元導(dǎo)致利潤(rùn)虛減12萬(wàn)元的錯(cuò)誤，則該項(xiàng)錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤，因?yàn)?2萬(wàn)元超過(guò)了對(duì)利潤(rùn)項(xiàng)目規(guī)定的10萬(wàn)元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。而如果該項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬(wàn)元的錯(cuò)誤是由于虛減了長(zhǎng)期資產(chǎn)12萬(wàn)元引起的，由于這種資產(chǎn)分類(lèi)錯(cuò)誤對(duì)利潤(rùn)項(xiàng)目無(wú)影響，因此不屬重要錯(cuò)誤，因?yàn)闆](méi)有超過(guò)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)定的15萬(wàn)元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。

3．錯(cuò)誤性質(zhì)。判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮錯(cuò)誤性質(zhì)。如果錯(cuò)誤性質(zhì)嚴(yán)重，哪怕錯(cuò)誤金額較小，也可看作重要錯(cuò)誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價(jià)值10000元，如果短缺是由于盤(pán)點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬重要錯(cuò)誤。因此，可以這樣判斷：故意的錯(cuò)誤比無(wú)意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說(shuō)明管理不善，而管理不善可能隱含著更嚴(yán)重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。例如，某業(yè)務(wù)人員未經(jīng)特定授權(quán)而與客戶(hù)簽訂了的一項(xiàng)協(xié)議，而該協(xié)議的簽訂將使企業(yè)承擔(dān)某些重大的義務(wù)，如賠償損失或借款擔(dān)保等，如果賠償或擔(dān)保損失很可能發(fā)生，則該錯(cuò)誤也屬重要錯(cuò)誤。

二、將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目

考慮以上因素對(duì)重要性作出初步判斷以后，審計(jì)人員就應(yīng)將重要性的初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配。這是因?yàn)橹匾缘某醪脚袛嗍轻槍?duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，而會(huì)計(jì)報(bào)表由各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目所組成，每一個(gè)項(xiàng)目都可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果不把重要性的初步判斷分解于各個(gè)項(xiàng)目，而用總的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)的錯(cuò)誤，勢(shì)必會(huì)容忍每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)較大的錯(cuò)誤，而且其匯總錯(cuò)誤將會(huì)更大。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是按每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行的，把重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目，也有利于各項(xiàng)目的審查。每一個(gè)項(xiàng)目分配到的重要性的初步判斷數(shù)，就是該項(xiàng)目可容忍的最大錯(cuò)誤數(shù)，也稱(chēng)可容錯(cuò)誤。

企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，由于在復(fù)式記賬情況下這兩張報(bào)表有密切的聯(lián)系，因此審計(jì)人員只需選定其中一張報(bào)表分解重要性的初步判斷。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于資產(chǎn)負(fù)債表是審計(jì)人員最注重審查的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中分解重要性的初步判斷比較容易，因此，審計(jì)人員通常將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。

將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目，應(yīng)考慮以下因素：

1．金額大小。一般來(lái)說(shuō)，金額大的項(xiàng)目，分配到的重要性初步判斷數(shù)較大；金額小的項(xiàng)目，分配到的重要性初步判斷數(shù)較小。

2．項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度。顯然，項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越小，分配的重要性初步判斷數(shù)越小；項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越大，分配的重要性初步判斷數(shù)越大。

3．審計(jì)成本。審計(jì)成本與重要性的初步判斷和可容錯(cuò)誤成反比。重要性的初步判斷越大，即可容錯(cuò)誤越大，可以忽略的問(wèn)題越多，審計(jì)成本就越低；重要性的初步判斷越小，即可容錯(cuò)誤越小，需要深究問(wèn)題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容錯(cuò)誤）可大些，以適當(dāng)降低審計(jì)成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初判斷數(shù)（即確定的可容錯(cuò)誤）可相對(duì)小些。

下面舉例說(shuō)明重要性的初步判斷的報(bào)表項(xiàng)目中的分配。

假定審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)1996年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元，全年利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)綜合分析，確定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2％，即60萬(wàn)元，利潤(rùn)總額的7％，即35萬(wàn)元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員還要考慮到以下情況：（1）由于大多數(shù)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響，因此要以較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)，如本例為35萬(wàn)元。（2）由于報(bào)表項(xiàng)目較多，為使分配的重要性初步判斷不致過(guò)多地集中在個(gè)別項(xiàng)目上，應(yīng)規(guī)定每個(gè)項(xiàng)目的可容錯(cuò)誤最多不得超過(guò)重要性初步判斷分配基數(shù)一定百分比，如50％。（3）由于項(xiàng)目的錯(cuò)誤有可能高估，也有可能低估，即會(huì)互相抵消，而且每個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)誤不會(huì)都達(dá)到最高可容錯(cuò)誤的程度，因此允許每個(gè)項(xiàng)目可容錯(cuò)誤合計(jì)數(shù)超過(guò)重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比，如80％或100％。但是說(shuō)明的是，只是在分配重要性初步判斷時(shí)，各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤才可超過(guò)重要性初步判斷，而在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行審查后并作最終評(píng)價(jià)時(shí)，各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤不得超過(guò)重要性初步判斷，否則就不能接受會(huì)計(jì)。

注釋?zhuān)?/p>

a:0或很小的可容錯(cuò)誤是因?yàn)轫?xiàng)目不容許出現(xiàn)錯(cuò)誤及很容易審查。

B;很大的可容錯(cuò)誤是因?yàn)轫?xiàng)目余額很大，需要廣泛審查。但可容錯(cuò)誤不能過(guò)高，本例存貨項(xiàng)目按分配基數(shù)的60％計(jì)算，即35×60％＝21（萬(wàn)元）。

C;按項(xiàng)目余額計(jì)算相對(duì)較高的可容錯(cuò)誤，是因?yàn)轫?xiàng)目可以很低的成本進(jìn)行審查，如采用賬戶(hù)分析也可能查清問(wèn)題。

D;按項(xiàng)目余額計(jì)算相對(duì)較低的可容錯(cuò)誤，是因?yàn)轫?xiàng)目余額大多數(shù)是土地和廠(chǎng)房，與前期相比沒(méi)有變動(dòng)，不需審查。

E:較大的可容錯(cuò)誤是因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤。

F:未分配利潤(rùn)未確定可容錯(cuò)誤，是因?yàn)樵擁?xiàng)目不是一個(gè)獨(dú)立的賬戶(hù)，它發(fā)生錯(cuò)誤均由其他項(xiàng)目錯(cuò)誤引起。

G:各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤合