行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量探析

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一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因及影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》僅僅是行業(yè)規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)法律體系中層次較低，不具有法律強(qiáng)制力。內(nèi)部審計(jì)法律制定不全面，操作性較差。部門規(guī)章力度不夠，剛性約束不夠且執(zhí)行力不強(qiáng)。目前，我國尚未出臺(tái)專門針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員無法可依，無章可循。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)由于缺乏有力的法律依據(jù)和對(duì)審計(jì)人員自身權(quán)益的保障依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以深入全面開展，審計(jì)人員普遍缺乏積極性和主動(dòng)性。

2.專業(yè)能力不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)層次不齊，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，不是科班出身，只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)取得內(nèi)部審計(jì)資格，沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，內(nèi)審知識(shí)貧乏，再加上專業(yè)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少、工作能力不夠，審計(jì)過程中多從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)管理的角度審計(jì)，而不是從專業(yè)審計(jì)角度進(jìn)行審計(jì)，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)較弱，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，未能將應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)用于審計(jì)工作中，也提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性

我國大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位經(jīng)營管理服務(wù)，有些單位雖單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但只是形式上獨(dú)立，并非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，所屬層級(jí)較低。領(lǐng)導(dǎo)重視成為提升工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性的關(guān)鍵因素。在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位利益限制，迫于單位內(nèi)部各方面的壓力，很難站在客觀、公允的立場上做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，也使內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性大打折扣，不能最大可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)模式落后

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)工作中沒有得到很好的推廣和應(yīng)用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只是通過對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行核實(shí)、判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。傳統(tǒng)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式相比，由于較少考慮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，在無形中提高了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，人力資源缺乏

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，沒有有效的領(lǐng)導(dǎo)和管理，無法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的質(zhì)量控制活動(dòng)，致使各部門之間質(zhì)量目標(biāo)不統(tǒng)一，質(zhì)量管理信息不暢通。審計(jì)任務(wù)與人力資源不相匹配，從現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，一般財(cái)務(wù)審計(jì)人員多，這些審計(jì)人員對(duì)管理知識(shí)、科技知識(shí)、金融知識(shí)和信息技術(shù)的掌握程度低，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)和復(fù)雜審計(jì)工作任務(wù)的能力較弱。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本遵循國家審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范開展，符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系和制度建設(shè)尚不完善，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有的審計(jì)人員不知道自己要做哪些工作、通過怎樣的方法開展工作、達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，以致所取得的審計(jì)證據(jù)證明力不夠、審計(jì)意見不準(zhǔn)確、審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3.內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮應(yīng)有的作用

由于收集的審計(jì)證據(jù)不充分或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不可信甚至錯(cuò)誤，不足以支持審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)質(zhì)量不高。一方面因缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)重點(diǎn)的歸集和總結(jié)，造成應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值無意間流失；另一方面，因缺乏對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，好的審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)沒有在以后的工作中得到推廣和應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮。

4.缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系不完善，沒有形成統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)則，是評(píng)價(jià)工作成果的尺度。在沒有科學(xué)、統(tǒng)一的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)人員往往憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做出判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作彈性較大，可操縱空間也比較大，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

二、如何在有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越低，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計(jì)全過程，但通過一定的措施，完全可以把其控制在較低程度。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，合理防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將其降低至可接受的程度，以保持較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（一）防范法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

加快內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，科學(xué)管控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量健全和完善審計(jì)法規(guī)體系以及審計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。盡快制定與頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)法》，從而以具有強(qiáng)制力與權(quán)威性的法律形式對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)制度的制定與工作開展做出準(zhǔn)確說明與指導(dǎo)。同時(shí)，修改完善《審計(jì)法》，實(shí)現(xiàn)與《內(nèi)部審計(jì)法》的契合，認(rèn)清國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)二者的有效銜接，從而協(xié)調(diào)與完善內(nèi)部審計(jì)法律體系，形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（二）防范組織風(fēng)險(xiǎn)

合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，保持其獨(dú)立性和客觀性，建立有效的質(zhì)量控制制度，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)經(jīng)營管理實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而正常運(yùn)行。

（三）防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制制度

以制度強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的監(jiān)督者，要努力協(xié)助組織建立起由管理層、流程參與者、存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員等所使用的各種正式和非正式的流程組成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督框架，以便提供及時(shí)和富有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)信息，并提出控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計(jì)的中心環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。

（四）防范思想道德風(fēng)險(xiǎn)和崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)

提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)地位和專業(yè)能力加強(qiáng)職業(yè)化建設(shè)，以勝任能力為核心構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化教育與崗位培訓(xùn)體系。以內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化來提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使內(nèi)部審計(jì)人員充分運(yùn)用職業(yè)思維對(duì)待實(shí)務(wù)中的問題，正確處理各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。可通過以下途徑提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)：首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審人員的職業(yè)水準(zhǔn)；其次，進(jìn)行專業(yè)任用，選派那些具有相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；再次，持續(xù)職業(yè)發(fā)展，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)，熟悉審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能和基本方法，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)溝通能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)新形勢(shì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（五）防范固有模式風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，還應(yīng)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高行政事業(yè)單位整體管理效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以克服固有審計(jì)模式所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從技術(shù)層面上提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（六）防范制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將審計(jì)評(píng)價(jià)體系制度化中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2012年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》（以下簡稱《手冊(cè)》），質(zhì)量評(píng)估是由具備專業(yè)能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。以評(píng)估內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要作用是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行職責(zé)的規(guī)范化水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化管理。（閻銀泉，2012）基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系框架，從審計(jì)環(huán)境層面、內(nèi)審增值層面、審計(jì)程序?qū)用婧蛯徲?jì)人員層面等四個(gè)層面作為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系采取相對(duì)靈活的方式進(jìn)行，可以對(duì)某一單維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)估主體來說也顯靈活，審計(jì)人員可以自評(píng)，也可由團(tuán)隊(duì)成員互評(píng)，還可由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人評(píng)比等。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以充分應(yīng)用《手冊(cè)》，并借鑒閻銀泉“基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系框架”，建立切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。與內(nèi)部審計(jì)人員的考核晉級(jí)升職掛鉤，對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成損失或影響單位社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)審計(jì)人員予以處罰。同時(shí)不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作質(zhì)量的定期評(píng)比考核，從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

作者：劉德菊 崔思明 田雨 單位：張掖市氣象局 甘肅省審計(jì)廳