國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃稅種分析

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編者按：本論文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對(duì)策等進(jìn)行講述。包括了高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)、抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格,虛增固定資產(chǎn)投入,進(jìn)行稅前避稅、外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報(bào)價(jià),從中獲利,少繳稅、從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款,通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而有效避稅、延長(zhǎng)資本期限,卻按名義值分享利潤(rùn)、虛增費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中,逃避預(yù)提所得稅；關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害；加強(qiáng)稅收征管等。具體材料請(qǐng)見：

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅反避稅

【論文摘要】本文列舉了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法,分析了關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無(wú)隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》第七條的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,如一方對(duì)另一方持有股份超過50%的,按100%計(jì)算;

(二)企業(yè)與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保;

(三)企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一方所委派,或同為第三方所委派;

(四)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行;

(五)企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)由另一方控制;

(六)企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制;

(七)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括家族、親屬關(guān)系等。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法

從理論上講,關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜,更具有典型性。

外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有:

(一)高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn);

(二)抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格,虛增固定資產(chǎn)投入,進(jìn)行稅前避稅;

(三)外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報(bào)價(jià),從中獲利,少繳稅款;

(四)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款,通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而有效避稅;

(五)延長(zhǎng)資本期限,卻按名義值分享利潤(rùn);

(六)虛增費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤(rùn);

(七)將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中,逃避預(yù)提所得稅;

(八)在工程承包中通過將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額,包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅;

(九)采用推遲獲利年度法、化整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇;

(十)推遲償還債務(wù),控制利潤(rùn);

(十一)弱化股份投資,增加貸款融資比例;

(十二)利用國(guó)際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對(duì)策

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害

關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來(lái)講:

1.避稅造成政府稅收收入的減少,影響國(guó)家的財(cái)政能力。同時(shí),由于其負(fù)面的示范效應(yīng),會(huì)使更多的企業(yè)從事避稅行為,形成惡性循環(huán),不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.避稅造成企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)水平的巨大差異,有悖于“公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)”的原則,擾亂了國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序,影響資源的有效合理配置。

3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益,侵犯了我國(guó)的稅收主權(quán),造成我國(guó)投資環(huán)境不良、投資回報(bào)率低的假象,影響我國(guó)聲譽(yù)和外商來(lái)華投資積極性。(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對(duì)策

針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無(wú)隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。

1.完善反避稅法律、法規(guī)

(1)在國(guó)外立法方面,德國(guó)租稅通則第42條規(guī)定:稅法不得因?yàn)E用法律事實(shí)之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依據(jù)與該經(jīng)濟(jì)事件相當(dāng)之法律事實(shí),成立租稅請(qǐng)求權(quán)。對(duì)避稅行為進(jìn)行明確規(guī)范。目前,我國(guó)在立法方面對(duì)什么是避稅,認(rèn)定與規(guī)制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補(bǔ)。筆者建議:設(shè)立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對(duì)避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定,同時(shí)列舉經(jīng)常運(yùn)用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮減避稅的機(jī)會(huì)與可能,從而為具體的執(zhí)法活動(dòng)提供依據(jù),有效地遏制避稅行為。

(2)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修改、完善。現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)5年,建議修改為3年。完善外商投資企業(yè)注冊(cè)程序,對(duì)老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形,加強(qiáng)監(jiān)管,只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等,盡量堵塞法律漏洞。

2.加強(qiáng)稅收征管

(1)擴(kuò)大稅務(wù)稽查隊(duì)伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進(jìn)行。一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的在崗培訓(xùn),另一方面實(shí)行考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗制度,提高隊(duì)伍素質(zhì)。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)的分工組合,強(qiáng)化稅務(wù)檢查。

(2)強(qiáng)化納稅人全面申報(bào)義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報(bào)應(yīng)稅事項(xiàng),不得隱瞞和遺漏。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任。

(3)對(duì)有避稅嫌疑的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查審計(jì)。一般可包括:生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè);與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè);長(zhǎng)期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以內(nèi)的);長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)范的企業(yè);跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè));與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè);比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比);集團(tuán)公司內(nèi)部比較,利潤(rùn)率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤(rùn)率低的企業(yè));巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè);利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。通過案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、國(guó)內(nèi)異地調(diào)查、價(jià)格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段,核實(shí)其應(yīng)稅事項(xiàng)。

(4)大力推廣計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)與滯納的催報(bào)和催繳,到稅務(wù)檢查對(duì)象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計(jì)算機(jī)處理。利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料,積極而又適時(shí)地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng),逐步形成價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò),為查處避稅行為提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

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