稅制結構發展現狀思考

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稅制結構主要包括三個層次：第一個層次是不同稅類的地位和相互關系。第二層次是同一稅類內部和不同稅類的各個稅種之間的相互關系。第三個層次是各個稅制要素之間的相互關系。

一、影響稅制結構的因素生產力水平。生產力水平的高低，直接決定著人均國民生產總值的高低。經濟發展水平高，人均國民生產總值多，在滿足社會成員的基本消費后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來源。

經濟結構。經濟結構決定稅源結構，從而決定稅制結構。稅制結構無法擺脫經濟結構而存在，它只能建立在既定的經濟結構之上，受既定的經濟結構的影響。從產業結構來看，稅收取自于社會財富，一個國家的產業結構如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設置和不同稅種的地位。有什么樣的產業才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據這樣的稅源開征相應的稅種。

政府調節經濟的意圖。不同的稅收對經濟具有不同的調節作用。政府調節經濟的意圖不同，稅制結構是不同的。當政府有調整產業結構、調節收入分配、建立社會保障制度、保護環境等需要時，便開始征收具有該類調節功能的稅收，稅制結構趨于復雜。

稅收征管水平。一定的稅制結構要求與之相適應的征管水平，因為稅制結構的預期目標要通過稅收征管來實現；反過來，一定的稅收征管水平會制約稅制結構的選擇。

歷史原因。一個國家之所以采取這種而不是那種稅制結構，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰爭。戰爭的爆發會產生巨大的財政需求，從而嚴重影響當事國的稅制結構。為了應付戰爭需要，戰時往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會得到調整，從而造成稅制結構的改變。

國際影響。在國際經濟一體化的今天，一國經濟不僅僅受本國稅制的調節，還往往受到別國稅制的影響。當別國調整稅收制度，大肆減稅時，本國若不采取相應行動則很可能導致投資外流，使本國產品成本過高，在國際競爭中處于劣勢，影響本國經濟的繁榮。

二、我國當前的稅制結構

1．以商品勞務稅為主體的稅制模式

影響稅制結構的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對較短的時期內得到改變，如政府調節經濟的意圖、國際影響等；另一類在短期內改變的可能性則較小，如生產力水平、資源狀況等。各個因素綜合作用構成了一國既定的稅制結構。短期內無法改變的因素基本上決定了稅制結構，也就是稅制模式的類型；短期內可以改變的因素只能在一定范圍內影響稅制結構，但無法改變稅制模式。

稅制模式的標志是主體稅種，而主體稅種的收入是受社會經濟狀況制約的。經濟發達國家由于個人收入水平較高，個人收入之間的差異較大，從而決定了其稅制結構中個人所得稅的主體地位。對于發展中國家來說，人均收入水平低下、稅源不足，個人所得稅很難成為稅制結構中的主體稅種。所以說，稅制模式的形成是客觀的，無法選擇。一國若要改變稅制模式，必須首先改變影響本國稅制模式的因素，這在短期內是無法做到的。我國的國情決定了我國只能是以商品勞務稅為主體的稅制模式。

2．提升個人所得稅的地位首先，我國的國民收入分配格局發生了很大變化，國家、企業、個人收入占國內生產總值的比例已由1978年的3∶2∶5，變為1995年的1∶2∶7，1995年我國國內生產總值中個人收入達40258億元。這說明，國民收入初次分配已經向個人傾斜，個人所得稅的征收有了客觀基礎。其次，個人收入分配不公、差距懸殊現象隨著個人收入的增加而出現，需要國家發揮個人所得稅的作用進行調節。所以，盡快提升個人所得稅的地位是我國目前稅制結構調整的選擇。