國內中小企業的稅務謀劃

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[摘要]稅務籌劃已成為當今企業關注的熱點問題之一。在我國，由于中小企業的稅務籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業稅收籌劃工作中存在的問題，且針對該問題分別從宏觀和微觀的角度提出自己的建議：納稅人要靈活、因地制宜地層選擇稅收籌劃技術，而且必須重視風險問題，實現企業和政府雙贏的結局；國家也要積極出臺合理的扶持政策，以更好地促進中小企業稅務籌劃工作的積極性，從而為中小企業經濟的繁榮提供健康的平臺。

[關鍵詞]稅務籌劃風險選擇

稅務籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。企業進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。

一、企業稅務籌劃的特點

1.稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇《中華人民共和國企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施，這標志著我國稅制的進一步完善，為各類企業創造了新形勢下公平競爭的稅收法制環境。企業如何在稅法許可的條件下實現稅負最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是現代企業財務管理的一個重要方面。現實的經濟生活中，企業的經營活動不僅涉及所得稅，還有很多其他稅種，只關注所得稅是不夠的，稅務籌劃正是以企業所有涉稅活動為研究對象，以企業生產經營、財務管理和稅收繳納等為研究范圍，涉及財務預測、財務決策、財務預算和財務分析等環節的籌劃行為。因此，稅務籌劃豐富了現代財務管理的內容，它要求企業充分考慮納稅的影響，根據自身的實際生產經營情況，對經營活動和財務活動統籌安排，以獲得經濟利益。

2.稅務籌劃是企業納稅前的規劃行為征稅是一種政府行為，政府通過稅收優惠政策引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期和不同納稅地區存在稅負差異，這就為企業選擇生產經營活動、投資活動和理財活動提供了基礎，企業可以事先進行籌劃以獲得經濟利益。例如，新稅法的實施對企業稅負是減輕還是加重；對有利的條件如何充分利用，以發揮最大的政策效應；對不利的條件如何應對，以達到影響程度最低、損失最小等。從這個意義上講,稅務籌劃是以經濟預測為基礎，根據實際情況進行權衡選擇，將企業稅負控制在合理水平，對決策項目的不同涉稅方案進行分析，為企業的經濟決策提供決策依據的行為。

3.企業稅務籌劃具有不確定性稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務預測活動。企業要根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的尚未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，因此，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅務籌劃具有一些不確定因素。這就要求企業在進行稅務籌劃時，注重收集相關信息，減少不確定因素影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，使稅務籌劃的方案更加科學和完善。

二、我國中小企業稅收籌劃存在問題

由于主、客觀的原因，我國中小企業現階段的稅收籌劃工作還存在許多問題。其中中小企業的稅收籌劃風險尤其值得重視

1.我國中小企業稅收籌劃工作存在誤區，總體上發展緩慢。稅收籌劃作為降低經營成本的有效措施之一，引起了企業經營者的空前關注。不過，由于我國的稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認識上也存在種種誤區。

第一個誤區是認為稅收籌劃是企業自己的事，與稅務部門無關。國家制定稅收法律法規，包括稅種、稅率的確定，稅收優惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。

第二個誤區是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區別，其實質確有著本質上的區別。籌劃體現的是稅收的宏觀調控職能，避稅則體現了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優惠政策的一種主動安排，是在法律法規允許的范圍內制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現企業利潤最大化，它符合國家政策導向，是一種陽光產業。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當手段通過經營、財務上的變通，達到減少稅負的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔越來越大的制裁風險。稅收籌劃不同于少繳稅。一般人都會認為稅收籌劃等同于節稅或少繳稅，其實不然。如果某種經營方案可以獲得企業利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負擔，該方案仍是最佳經營方案。

第三個誤區是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業生產經營更加科學規范，財務制度和會計核算方式更加縝密，生產規模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠而言，它必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。

2.我國中小企業稅收籌劃工作的實施面臨諸多風險。我國中小企業行業種類繁雜，行業門類齊全、所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，而忽視對企業財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業會計機構設置很不規范，有的獨資小企業甚至不設置會計機構，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表、交稅，根本無從談起規范管理、規范經營，即使設置會計機構的中小企業，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業務素質、業務水平不高。各項管理制度不夠規范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。

三、中小企業稅收籌劃問題的相關建議

1.微觀角度（中小企業自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：

（1)正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。

（2)明確稅收籌劃的目的，貫徹成本效益原則。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（3)建立良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，國家已經開始把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務機關在執行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務執法機關往往擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方案可行，并能得到當地主管稅務機關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。

（4)借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識。中小企業由于專業、經驗和人才的限制，不一定能獨立完成。應聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

2.宏觀角度的建議。針對我國中小企業發展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。

（1)稅收政策要有針對性。稅收扶持政策應以中小企業自身特點為主，以特殊目的為輔。中小企業在促進就業、再就業和吸納特殊人士就業方面具有無可比擬的優勢。這是其自身特點決定的。因此，稅收政策應根據中小企業靈活多變、適應性強、進入和退出壁壘少等特點，適當放寬對中小企業的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業充分利用自身優勢組織生產經營活動，給予中小企業以自由發展的空間，使之處于社會公平競爭地位。

（2)稅收優惠政策必須規范化法制化。我國目前對中小企業的稅收優惠措施散見于各種法規文件和補充規定之中，很不系統規范。由于中小企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執行的一些優惠政策進行清理、規范和完善。

（3)嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據各個企業所處的不同發展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業的權益。