做好財(cái)政補(bǔ)助金核算的方法

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隨著工會(huì)工作領(lǐng)域的拓寬工會(huì)的財(cái)會(huì)工作也發(fā)生了很大的變化，為發(fā)揮好地方工會(huì)的作用，我市政府部門加大了對(duì)工會(huì)的財(cái)力支持，每年都將送溫暖、勞動(dòng)競(jìng)賽等經(jīng)費(fèi)用于補(bǔ)助工會(huì)的專項(xiàng)工作支出，部分工會(huì)的人員經(jīng)費(fèi)，也列入財(cái)政預(yù)算。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，財(cái)政各項(xiàng)補(bǔ)助直接撥入總工會(huì)賬戶，列入工會(huì)收支預(yù)算，并進(jìn)行統(tǒng)一核算。隨著國(guó)家財(cái)政體制的改革，我市也實(shí)行了財(cái)政資金的國(guó)庫(kù)集中支付，因此，財(cái)政部門要求工會(huì)對(duì)財(cái)政資金的核算必須單獨(dú)反映、單獨(dú)決算，并在市工會(huì)設(shè)立工會(huì)結(jié)算中心的賬套。工會(huì)支付人員經(jīng)費(fèi)、使用專項(xiàng)補(bǔ)助等財(cái)政資金時(shí)，都必須納入市財(cái)政的會(huì)計(jì)核算中心，使用核算中心統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和軟件。于是，工會(huì)會(huì)計(jì)核算便分成了工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和財(cái)政資金收支兩部分，由原來(lái)的一套賬變?yōu)閮商踪~，工會(huì)經(jīng)費(fèi)部分由總工會(huì)自行管理，財(cái)政資金通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心管理。對(duì)兩套賬的管理可以有兩種模式：第一種是工會(huì)經(jīng)費(fèi)和財(cái)政資金分別編制預(yù)算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算不包含財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，只編列工會(huì)自行管理的經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算的模式也是兩套賬獨(dú)立核算，工會(huì)決算報(bào)表也不包含財(cái)政補(bǔ)助部分。第二種是工會(huì)經(jīng)費(fèi)和財(cái)政資金統(tǒng)一編制預(yù)算，即年初編制工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算時(shí)，將財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)與工會(huì)自行管理經(jīng)費(fèi)匯總編列經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算，將核算中心賬戶作為財(cái)政部門的報(bào)賬單位，財(cái)政資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別在工會(huì)兩個(gè)賬套內(nèi)核算，最后向上級(jí)工會(huì)匯總編報(bào)決算報(bào)表，也就是兩個(gè)核算主體，一個(gè)決算報(bào)告。結(jié)合我市的實(shí)際，我們采取了第二種辦法，即在統(tǒng)一預(yù)算模式下，采用獨(dú)立核算、匯總決算的方式，這樣，日常核算時(shí)兩個(gè)賬套相對(duì)獨(dú)立，清晰明了，匯總決算時(shí)可完整反映工會(huì)財(cái)務(wù)收支全貌。我們的主要做法是：

一、預(yù)算編制

年初編制預(yù)算時(shí)，將財(cái)政集中支付的，由財(cái)政列入預(yù)算的人員經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)專項(xiàng)補(bǔ)助及財(cái)政統(tǒng)一劃撥的機(jī)關(guān)事業(yè)單位集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)，分別列入工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的“政府補(bǔ)助收入”、“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”等相關(guān)項(xiàng)目，與其相應(yīng)的支出列入工會(huì)自行管理的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，匯總編列工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算。1.現(xiàn)有財(cái)政資金補(bǔ)助市總工會(huì)的項(xiàng)目有（以我市工會(huì)2011年度為例，包括部分補(bǔ)助和全額補(bǔ)助的項(xiàng)目）；（1）在職人員支出；（2）住房公積金；（3）離退休人員支出；（4）廠務(wù)公開(kāi)經(jīng)費(fèi)；（5）勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)；（6）勞模津貼、醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助及勞模辦經(jīng)費(fèi)；（7）安康杯競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)；（8）創(chuàng)建勞動(dòng)關(guān)系和諧企業(yè)經(jīng)費(fèi)；（9）職工維權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室經(jīng)費(fèi)；（10）工會(huì)干部權(quán)益保障金；（11）財(cái)貿(mào)工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)；（12）工會(huì)換屆補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；（13）幫扶送溫暖補(bǔ)助；（14）財(cái)政集中劃撥行政事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。2.列入工會(huì)預(yù)算收支科目的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目歸類（表一）

二、日常核算

財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的收支要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式運(yùn)行，因此，其會(huì)計(jì)核算是在市總工會(huì)管理的會(huì)計(jì)核算中心賬套內(nèi)進(jìn)行，但這部分資金又必須單獨(dú)向財(cái)政部門辦理決算，所以，根據(jù)財(cái)政部門的決算要求，必須使用財(cái)政部門核算中心指定的會(huì)計(jì)科目。舉例：

1.收到各項(xiàng)用款計(jì)劃批復(fù)時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政指定科目）

2.發(fā)放在職工工資及離退休生活費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—工資福利支出（在職）—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（離退休）貸：零余額賬戶用款額度暫存款（各項(xiàng)代扣款）

3.向有關(guān)方面支付代扣款項(xiàng)時(shí)：借：暫存款（各項(xiàng)代扣款）貸：零余額賬戶用款額度

4.發(fā)放勞模獎(jiǎng)金、津貼，報(bào)銷勞模醫(yī)藥費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—商品和服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度

5.舉辦勞動(dòng)競(jìng)賽，支付場(chǎng)地費(fèi)及獎(jiǎng)金時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—商品和服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度6.省財(cái)政幫扶、送溫暖資金撥總工會(huì)救急濟(jì)難基金專戶借：經(jīng)費(fèi)支出—商品及服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度7.財(cái)政統(tǒng)一劃撥集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)到市總工會(huì)時(shí)（1）市總工會(huì)結(jié)算中心賬戶分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出—商品及服務(wù)支出（財(cái)政決算指定科目并非真實(shí)支出）貸：零余額賬戶用款額度（2）市總工會(huì)賬戶分錄：借：銀行存款貸:撥繳經(jīng)費(fèi)收入（本級(jí)留用）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)（應(yīng)繳上級(jí)）

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

市總工會(huì)管理的會(huì)計(jì)核算中心賬套，須按照行政會(huì)計(jì)制度要求定期編制資產(chǎn)負(fù)債表及經(jīng)費(fèi)收支報(bào)表。在兩個(gè)賬套分別核算財(cái)政資金和核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)過(guò)程中，由于使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度不同，要形成口徑一致，符合工會(huì)會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須將會(huì)計(jì)核算中心報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式，以形成完整的工會(huì)經(jīng)費(fèi)決算。其要點(diǎn)是：

1.轉(zhuǎn)編決算表時(shí)，將核算中心賬套中“零余額賬戶用款額度”中的貸方發(fā)生額，扣除財(cái)政集中轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，作為工會(huì)決算表中的“政府補(bǔ)助收入”（見(jiàn)表一）進(jìn)行轉(zhuǎn)編；將核算中心賬套中發(fā)生的各項(xiàng)支出，扣除已列入“經(jīng)費(fèi)支出——商品和服務(wù)支出”的財(cái)政集中轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，按其余各項(xiàng)實(shí)際支出額，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)列入相應(yīng)的工會(huì)會(huì)計(jì)支出科目（見(jiàn)表二）。由于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出核算科目差異較大，需對(duì)照年初預(yù)算及支出項(xiàng)目性質(zhì)分析填列。實(shí)際操作時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)核算中心賬的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支情況，編制《財(cái)政撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表》，再根據(jù)該表轉(zhuǎn)編入工會(huì)經(jīng)費(fèi)決算表。財(cái)政補(bǔ)助資金支出與工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出科目結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)表（表二）

2.轉(zhuǎn)編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于兩個(gè)賬套都已進(jìn)行各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)，其財(cái)務(wù)成果已趨于統(tǒng)一，報(bào)表項(xiàng)目差異不大，轉(zhuǎn)編時(shí)只需調(diào)整個(gè)別科目。如“暫存款”列入其他應(yīng)付款，“暫付款”列入其他應(yīng)收款等，再進(jìn)行合并即可。