預(yù)算編制企業(yè)管理

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一、企業(yè)預(yù)算編制的方法預(yù)算項目不同，預(yù)算管理采用的編制方法也不同。根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否可變，可將預(yù)算編制方法分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算編制的時間是否固定，可將預(yù)算編制方法分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否確定，可將預(yù)算編制方法分為增（減）量調(diào)整預(yù)算法和零基預(yù)算法。編制預(yù)算時應(yīng)按照先編制經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算，后編制財務(wù)預(yù)算，最后編制預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表的流程進行。（1）經(jīng)營預(yù)算的編制方法主要采用因素分析、實證對比和預(yù)測等。因素分析指在經(jīng)營預(yù)算的編制過程中考慮企業(yè)自身的發(fā)展需要、目標(biāo)市場定位、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、支撐措施、配套考核等相關(guān)因素；實證對比和預(yù)測主要是依據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)分析、競爭者分析、宏觀經(jīng)濟指標(biāo)、價格變動分析、經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)等，對預(yù)測年度業(yè)務(wù)收入進行預(yù)測，在預(yù)測基礎(chǔ)上與各專業(yè)部門進行深入細致的確認和調(diào)整，進而確定預(yù)算年度的業(yè)務(wù)收入預(yù)算數(shù)。具體編制預(yù)算時，應(yīng)對企業(yè)發(fā)展環(huán)境、各類業(yè)務(wù)市場需求、產(chǎn)品價格和業(yè)務(wù)拓展能力及各類業(yè)務(wù)毛利水平進行分析，明確預(yù)算編制參數(shù)與相關(guān)因素，依據(jù)“市場占有率”、“人均擁有水平”、“各類業(yè)務(wù)平均單價及走勢”、“用戶構(gòu)成及變化”等相關(guān)參數(shù)進行編制。（2）成本費用預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的核心部分，主要采用零基預(yù)算和彈性預(yù)算。根據(jù)不同成本費用項目的特點，固定成本一般采用零基預(yù)算編制，變動成本遵循零基預(yù)算的方式，結(jié)合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額、相關(guān)參數(shù)以及同類業(yè)務(wù)的平均水平和歷史最好水平，按配比原則分析編制。二、企業(yè)預(yù)算編制的內(nèi)容（一）經(jīng)營預(yù)算編制。經(jīng)營預(yù)算是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來時期的經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入以及與業(yè)務(wù)發(fā)展直接相關(guān)的成本編制的預(yù)算，反映企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)營預(yù)算以企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過分析用戶需求、資費標(biāo)準(zhǔn)、市場定位、市場競爭情況、宏觀經(jīng)濟指標(biāo)以及內(nèi)部經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)等，對預(yù)算年度各項業(yè)務(wù)發(fā)展數(shù)量進行收入及相關(guān)成本費用預(yù)測，編制預(yù)測報告，并以此為起點編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。在編制經(jīng)營預(yù)算分析報告時，企業(yè)應(yīng)先做如下預(yù)測分析：（1）經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境分析。主要包括：宏觀經(jīng)濟形勢的分析與預(yù)測，包括本地區(qū)GDP、消費品零售額及人均收入水平等因素對業(yè)務(wù)發(fā)展及收入的影響程度，本地區(qū)人口數(shù)量對市場潛力的影響程度；國家政策對行業(yè)的影響，包括行業(yè)政策對相關(guān)業(yè)務(wù)的影響程度，政策調(diào)整及重大改革對各項業(yè)務(wù)的影響程度；市場競爭形勢的影響，包括各項業(yè)務(wù)的市場占有率、競爭對手的基本情況及經(jīng)營策略等，評價競爭對各項業(yè)務(wù)的影響程度；用戶需求的影響，包括消費者行為分析、資費政策、市場潛力分析、各業(yè)務(wù)特點與發(fā)展趨勢分析。（2）擬定市場經(jīng)營策略。主要包括：綜合分析企業(yè)的經(jīng)營狀況、市場機會及經(jīng)營優(yōu)勢；分析企業(yè)的整體戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、市場戰(zhàn)略；確定各項業(yè)務(wù)發(fā)展計劃、經(jīng)營工作方針及目標(biāo)等。（3）擬定各類業(yè)務(wù)市場發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)。主要包括：各項業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量預(yù)測，各項業(yè)務(wù)收入預(yù)測。（4）實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)所采取的經(jīng)營思路和具體措施，主要包括：業(yè)務(wù)發(fā)展的整體營銷方案及各項落實措施；營銷措施的時間安排及經(jīng)營預(yù)算責(zé)任人落實情況；與實施措施相配套的資源要求，包括新增資產(chǎn)投入、人員配備、營銷費用等；配套的獎懲措施等。完成預(yù)測分析后，就要編制各項業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算數(shù)據(jù)表格。在編制業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算時，要對業(yè)務(wù)產(chǎn)品進行細分，綜合分析業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢和市場環(huán)境等情況，分別采用趨勢外推法、相關(guān)回歸分析法、因素分析法和經(jīng)驗分析法等進行編制。（1）趨勢外推法。趨勢外推法是根據(jù)預(yù)測對象的歷史數(shù)據(jù)變化規(guī)律對預(yù)測對象未來狀況做出預(yù)測的一種方法。趨勢外推法以時間t作為自變量，以業(yè)務(wù)收入作為因變量Y。（2）相關(guān)回歸分析法。該方法根據(jù)業(yè)務(wù)總收入與當(dāng)?shù)谿DP、人口和社會商品零售額等因素之間的相關(guān)關(guān)系進行相關(guān)分析，如果相關(guān)程度高，則根據(jù)相關(guān)的表現(xiàn)形式建立回歸模型。（3）因素分析法。即根據(jù)影響業(yè)務(wù)收入的相關(guān)因素確定理論收入模型，進而預(yù)測理論業(yè)務(wù)收入。（4）經(jīng)驗分析法。上述分析法不能充分反映環(huán)境因素、行業(yè)自身的行為改變、以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略要求以及經(jīng)濟體制改革等對企業(yè)未來業(yè)務(wù)發(fā)展影響較大的因素，因此企業(yè)可以組成專家組，充分考慮影響企業(yè)發(fā)展的各項因素，通過經(jīng)驗分析，對根據(jù)上述方法編制的結(jié)果進行相應(yīng)的修正，綜合確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)總收入經(jīng)驗值。（二）資本性支出預(yù)算編制。資本性支出預(yù)算是對未來長期資本投資活動進行規(guī)劃和控制的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)大修理預(yù)算和對外投資預(yù)算。資本性支出預(yù)算的編制包括投資建設(shè)報告書和資本性支出預(yù)算表，其內(nèi)容主要是作本年固定資產(chǎn)投資與建設(shè)工作總結(jié)，總結(jié)分析本年建設(shè)投資項目實施及完成情況；確定下年度投資建設(shè)目標(biāo)及資本性支出預(yù)算。（三）財務(wù)預(yù)算編制。財務(wù)預(yù)算綜合反映各項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的影響，用以規(guī)劃現(xiàn)金管理、盈虧管理和資產(chǎn)管理，主要包括成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算應(yīng)在經(jīng)營預(yù)算和資本性支出預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。（1）成本費用預(yù)算是企業(yè)預(yù)算編制的重點之一，具體包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出預(yù)算等。成本費用中的工資及工資相關(guān)費用、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷及其他有關(guān)稅費等屬固定成本費用預(yù)算，應(yīng)采用零基預(yù)算法，根據(jù)有關(guān)規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)的實際情況合理編制。成本費用中與業(yè)務(wù)發(fā)展直接相關(guān)的支出，應(yīng)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)量按照以收定支原則合理編制。財務(wù)費用預(yù)算應(yīng)根據(jù)預(yù)算年度企業(yè)借款額度、利率和企業(yè)存款的預(yù)計利息收入及企業(yè)結(jié)算的銀行費用支出、利息資本化金額等編制。其他各項成本費用支出應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)定額和開支標(biāo)準(zhǔn)合理編制。（2）利潤預(yù)算應(yīng)在經(jīng)營預(yù)算編制基礎(chǔ)上，結(jié)合成本費用預(yù)算、投資收益預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算等項目進行編制。（3）現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營、資金結(jié)算調(diào)度和資本性支出引起的一切現(xiàn)金收支及結(jié)果的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算以及成本費用預(yù)算等。編制現(xiàn)金預(yù)算時應(yīng)根據(jù)收入、成本預(yù)算及對存貨和應(yīng)收應(yīng)付款項的分析確定現(xiàn)金流量變化，通過提高收支質(zhì)量，加強存貨應(yīng)收款的管理，實現(xiàn)經(jīng)營實得現(xiàn)金與應(yīng)得現(xiàn)金和經(jīng)營現(xiàn)金凈流入與投資現(xiàn)金凈流出的平衡。首先應(yīng)以業(yè)務(wù)收入預(yù)算為基礎(chǔ)，編制現(xiàn)金流入預(yù)算；以處置固定資產(chǎn)變價收入、利息收入、出租資產(chǎn)收入等編制其他現(xiàn)金流入預(yù)算。其次，根據(jù)成本費用預(yù)算編制現(xiàn)金流出預(yù)算，根據(jù)購建固定資產(chǎn)、租入支出、支付貸款利息、歸還貸款及債務(wù)等預(yù)算編制其他現(xiàn)金流出預(yù)算。最后，結(jié)合上年資金存量，以自由現(xiàn)金流大于零為目標(biāo)，對現(xiàn)金預(yù)算進行綜合平衡。三、企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的問題（一）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。由于企業(yè)全面預(yù)算所涉及的預(yù)算項目很多，不同的預(yù)算項目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律，因此，企業(yè)在實踐中不能孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來編制每個預(yù)算項目的預(yù)算，而應(yīng)根據(jù)自身的外部環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營特點和全面預(yù)算編制水平，并考慮各種編制方法的優(yōu)缺點和適用對象，選擇恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方法。（二）建立完整的定額管理體系。成本費用定額是科學(xué)編制預(yù)算的依據(jù)，目前很多企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時尚未建立起一套完整的定額管理體系，缺乏基礎(chǔ)的成本費用消耗定額或標(biāo)準(zhǔn)，使得在編制預(yù)算時缺乏有效的編制依據(jù)，導(dǎo)致部分預(yù)算由領(lǐng)導(dǎo)憑主觀意志制定，這給預(yù)算編制的審核、執(zhí)行與考核帶來一定難度。企業(yè)在推行全面預(yù)算管理初期，應(yīng)逐步開展主要固定成本和變動成本項目的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)測定工作；要從最基層的生產(chǎn)運營班組做起，建立健全各項成本消耗登記制度，積累和收集建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理所必須的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，通過抽樣整理、定期更新等方式合理確定消耗定額；應(yīng)對重點成本費用項目進行細化，通過跟蹤寫實、參照同行業(yè)先進水平、采集歷史數(shù)據(jù)等辦法，制定分項定額或評價標(biāo)準(zhǔn)。在全面預(yù)算管理推進過程中，采用科學(xué)的方法確定成本費用定額或標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制中一項十分重要和迫切的基礎(chǔ)工作。（三）強化責(zé)任中心的預(yù)算編制。責(zé)任中心是預(yù)算的編制主體、執(zhí)行主體和考核主體，其具有信息優(yōu)勢，以責(zé)任中心為主體編制預(yù)算的優(yōu)勢在于：責(zé)任中心可以小到一個處室、一個班組，有利于每個員工參與預(yù)算編制，提高員工的參與度和對預(yù)算的認同感；有利于逐級開展預(yù)算審核與質(zhì)詢；有利于對責(zé)任中心進行執(zhí)行控制與考核。以責(zé)任中心為主體編制預(yù)算，不僅能提高預(yù)算編制質(zhì)量，而且可以為預(yù)算審核和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控提供依據(jù)。————————參考文獻：［1］潘愛香、高晨：《全面預(yù)算管理——整合四流，創(chuàng)造一流》，浙江人民出版社2002年版。[2]王璞：《財務(wù)管理咨詢實務(wù)》，中信出版社2004年版。[3]王化成等：《全面預(yù)算管理》，中國人民大學(xué)出版社2003年版。