所得稅管理辦法
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所得稅管理辦法范文第1篇
第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第二章稅源管理
?第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。
第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。
第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章后續(xù)管理
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕70號）規(guī)定辦理。
第五章法律責(zé)任
第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
所得稅管理辦法范文第2篇
關(guān)鍵詞：水利工程；施工過程；質(zhì)量管理
中圖分類號：TV文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
水利工程施工中存在的問題
水利工程是促進(jìn)國民生計的一項重要工程。我國作為農(nóng)業(yè)大國，積極的建設(shè)水利工程，以此來改變農(nóng)民“靠天吃飯”的傳統(tǒng)觀念，提高農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)水平。然而，目前我國水利工程在施工過程中存在一些問題嚴(yán)重影響工程質(zhì)量，無法充分的發(fā)揮水利工程的作用。水利工程施工過程中存在的問題主要有：
1.施工管理水平差
目前，我國大多數(shù)的水利工程項目在建設(shè)過程中存在一個比較容易忽視的工作，即項目管理工作。很多水利工程是施工負(fù)責(zé)人認(rèn)為項目管理工作在施工中起不到任何作用。在這種觀念的影響下，促使水利工程項目管理水平角度。具體表現(xiàn)為：
（1）管理人員缺乏專業(yè)的管理知識，無法制定科學(xué)的管理方案對水利工程施工的各個方面進(jìn)行深入的、全面的管理。
（2）管理人才缺乏。一些水利工程項目中所應(yīng)用的管理人員都是從施工中表現(xiàn)好的人員中選擇出來的，這些管理人欠缺專業(yè)的管理知識和管理經(jīng)驗，無法有效的對水利工程進(jìn)行監(jiān)督與控制。
2.前期勘測設(shè)計不規(guī)范
進(jìn)行水利工程建設(shè)最重要的工作之一是前期勘測設(shè)計。結(jié)合水利工程項目可行性報告以及相關(guān)的資料，對所要建設(shè)水利工程的地區(qū)進(jìn)行詳細(xì)的勘察和測量，記錄當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)情況以及周圍環(huán)境，考慮水利工程建設(shè)的最佳方式和可能存在的問題，進(jìn)而設(shè)計出最佳的施工方案，才是為建設(shè)出高質(zhì)量的水利工程做好前期鋪墊，然而，事實上存在很多設(shè)計人員并未對水利工程地區(qū)地質(zhì)、環(huán)境等方面進(jìn)行詳細(xì)的勘測，只是結(jié)合水利工程建設(shè)的相關(guān)資料進(jìn)行水利工程設(shè)計，促使水利工程施工過程中常常出現(xiàn)實際施工與設(shè)計不符的情況，嚴(yán)重影響水利工程施工質(zhì)量。
3.監(jiān)理不標(biāo)準(zhǔn)
水利工程是一項比較復(fù)雜的、工程量大的工程。在進(jìn)行具體的水利工程施工過程中，容易受到不良因素的影響，降低水利工程施工質(zhì)量。為了避免此種情況出現(xiàn)，通常在水利工程施工過程中由監(jiān)理人員對水利工程各個環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確定施工質(zhì)量是否符合施工要求，若如存在質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的情況，進(jìn)行及時的整改。但是，由于我國許多水利工程中監(jiān)理人員來自于不同的部門，缺乏專業(yè)的監(jiān)理經(jīng)驗和專業(yè)知識，無法有效的檢查出水利工程施工中存在的質(zhì)量問題，無法保證水利工程的質(zhì)量。
水利工程施工質(zhì)量管理辦法
水利工程施工質(zhì)量不僅僅關(guān)系整個工程的效益，還關(guān)系到人民的生命和財產(chǎn)是否安全。加強(qiáng)水利工程施工質(zhì)量管理是非常必要的，通過有效的、合理的管理辦法對水利工程施工各個方面進(jìn)行詳細(xì)的、全面的嚴(yán)格的監(jiān)督與控制，盡量避免水利工程施工受到不良因素的影響，從而大大的提高水利工程施工質(zhì)量，為人們提供堅固，耐用的水利工程。
1.加強(qiáng)水利工程施工質(zhì)量規(guī)范檢查
規(guī)范的水利工程施工質(zhì)量檢查包括的檢查項目較多，如施工材料、施工技術(shù)、施設(shè)備、施工質(zhì)量等等，詳細(xì)的檢查水利工程施工的各個方面，及時檢查出施工中存在的不足和弊端，并要求施工負(fù)責(zé)人及時的整改，有效的避免水利工程施工受到不良因素的影響，為促使水利工程施工質(zhì)量達(dá)到施工標(biāo)準(zhǔn)要求起到積極的促進(jìn)作用。
2.加強(qiáng)過程管理
對水利工程施工過程進(jìn)行合理的管理也是提高工程質(zhì)量的有效措施之一。加強(qiáng)過程管理的主要內(nèi)容是：（1）建立完善的質(zhì)量保證體系。嚴(yán)格的監(jiān)督施工中每項工作，保證水利工程施工質(zhì)量達(dá)到體系中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（2）嚴(yán)格的控制施工材料。由于市場上所銷售的施工材料種類較多、質(zhì)量差異較大。需要采購人員嚴(yán)格的按照規(guī)范性文件中要求的內(nèi)容來挑選水利工程所需的施工材料，并在施工材料進(jìn)入施工現(xiàn)場前，對其進(jìn)行抽查，確定施工材料符合檢查標(biāo)準(zhǔn)后才允許施工材料投入使用。
3.配合監(jiān)理，落實每個環(huán)節(jié)
充分的發(fā)揮監(jiān)理工作的作用，對水利工程施工的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，詳細(xì)記錄存在問題的部位，并要求施工人員對出現(xiàn)問題的部分進(jìn)行處理，以保證施工質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。這是促使水利工程施工質(zhì)量達(dá)到施工要求標(biāo)準(zhǔn)的有效措施。但是，在水利工程施工過程中開展監(jiān)理工作需要注意一點，即要嚴(yán)格的對水利工程施工的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)理，而不是僅對幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)理。
4.加強(qiáng)施工技術(shù)管理
在水利工程施工過程中，施工技術(shù)是整個工程的關(guān)鍵，其直接決定水利工程施工質(zhì)量的好壞。為了保證水利工程施工質(zhì)量，加強(qiáng)施工技術(shù)管理是非常必要的。具體的管理辦法是結(jié)合水利工程設(shè)計要求、施工標(biāo)準(zhǔn)要求以及水利工程實際情況，由專業(yè)的技術(shù)人員和相關(guān)的部門對水利工程施工可能存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的考慮和分析，最后制定出詳細(xì)的施工方案，要求施工人員嚴(yán)格按照施工方案進(jìn)行施工。技術(shù)是施工質(zhì)量是否可靠的重要因素，在水利工程施工過程中加強(qiáng)施工技術(shù)管理，盡量做到精益求精，保證所建設(shè)出來的水利工程能夠為人民造福。
結(jié)束語：
水利工程這項復(fù)雜的、繁瑣的、工程量大的工程，在促進(jìn)國民生計方面發(fā)揮著不可忽視的作用。然而，在當(dāng)下各種不良因素的影響，導(dǎo)致水利工程施工過程中存在很多問題，如施工管理水平差、前期勘測設(shè)計不規(guī)范、監(jiān)理不標(biāo)準(zhǔn)等情況存在，需要通過加強(qiáng)水利工程施工質(zhì)量規(guī)范檢查、加強(qiáng)過程管理、配合監(jiān)理，落實每個環(huán)節(jié)、加強(qiáng)施工技術(shù)管理等質(zhì)量管理辦法來提高施工質(zhì)量，促使高質(zhì)量的水利工程落成在中國大地上，有效的服務(wù)于人民。
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所得稅管理辦法范文第3篇
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
一、管理現(xiàn)狀和存在問題
(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題
1、分支機(jī)構(gòu)取消申報，匯總納稅風(fēng)險重重
①監(jiān)管敞口風(fēng)險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥蟛⒔邮墚?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數(shù)十萬計的二級以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險可想而知。
②匯總方式風(fēng)險。新稅法實施后，稅收風(fēng)險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅嫈?shù)據(jù)匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機(jī)構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量。
③匯總平臺缺失風(fēng)險。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會計核算集中到省級單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級的龐大，部分企業(yè)的計財和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報納稅申報表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項，集中統(tǒng)計分公司的調(diào)整事項，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會計核算必須真實反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解，對于分公司財務(wù)核算與實際經(jīng)營運(yùn)作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o法確保分公司對特殊事項財務(wù)處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對分公司的年終納稅申報的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險，對于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位
①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險一金等項目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。
②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報上來的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對分公司的納稅申報情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的所有財務(wù)風(fēng)險都全部向總機(jī)構(gòu)集中。
③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求，出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險，不利于對總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實際予以區(qū)別對待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。
3、二級機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管
在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發(fā)[2008]28號第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，確定參與預(yù)算分配的二級分支機(jī)構(gòu)，而三級及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實際執(zhí)行過程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級劃分二級分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機(jī)構(gòu)，相對于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級分支參加預(yù)繳分配，匯總下級不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級二級機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。
(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題
1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步
①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問題。總機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對集團(tuán)總公司實施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號、京國稅發(fā)[2008]154號文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實際情況，對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。
②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因為由，不受理分支機(jī)構(gòu)的按月申報，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。
2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉
財預(yù)[2008]10號文件、國稅發(fā)[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺相關(guān)政策，對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個別省市，省政府單獨出臺政策規(guī)定，要求省級二級分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級的三級機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預(yù)[2008]10號文件對跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。
(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題
1、管理實質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動力
《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關(guān)系)。通過對比可知，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定：企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報時報送《預(yù)繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項除了財產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)進(jìn)行查驗核對。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計算問題外，對分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。
2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無從下手
原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其查補(bǔ)的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨申報所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗和做出了具體要求，并未對分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報企業(yè)所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，基礎(chǔ)管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢，預(yù)測分析數(shù)據(jù)偏離
按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動狀態(tài)。
2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低
國稅發(fā)[2008]28號文件僅將分支機(jī)構(gòu)財產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項的管理權(quán)限未能明確。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機(jī)構(gòu)，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預(yù)繳申報分?jǐn)偠惪钣嬎銌栴}。
目前企業(yè)計算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊惡痆2009]221號文件進(jìn)行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆嬎悖嚎倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計算出稅款的處理，會使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài)，且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國計民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問題。
二、改進(jìn)意見和建議：
目前，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下：
(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：
加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實際應(yīng)用工作，同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價和利潤轉(zhuǎn)移等問題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報表、財務(wù)報表、納稅調(diào)整事項;分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對企業(yè)的申報予以確認(rèn)，以期提高年度申報質(zhì)量。開展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。
(二)調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：
1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
(三)調(diào)動分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：
總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機(jī)構(gòu)的檢查。
1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對對分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2008)28號)的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。
(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。
(3)對分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。
(四)調(diào)整分配表計算方法：
建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：
不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報匯總辦法：
對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報匯總的體制性風(fēng)險，建議有關(guān)部門針對不同類型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險。
(七)完善財政預(yù)算和分配體制層面：
所得稅管理辦法范文第4篇
法律依據(jù)：
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第四條
個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。
第五條
所得稅管理辦法范文第5篇
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；所得稅；會計處理
中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
近年來，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐加快，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動不斷拓展，其收入渠道的拓展帶來了很多的稅收問題。事業(yè)單位是公益性單位，與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，由于性質(zhì)不同、核算方法不同，導(dǎo)致事業(yè)單位的所得稅管理比一般企業(yè)要復(fù)雜很多。此外，適應(yīng)于事業(yè)單位稅收的法規(guī)、政策與企業(yè)不同，特別是涉及到所得稅征管的內(nèi)容，事業(yè)單位所涉及到的稅種類別更多，在實際操作中很繁瑣，而且事業(yè)單位會計人員對稅收政策了解得不夠透徹，因此事業(yè)單位的所得稅管理一直是會計人員最頭疼、最不愿解決的問題。
一、事業(yè)單位所得稅管理主要問題
（一）依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整十分困難
永久性差異：①非法性支出，如賄賂；②發(fā)生在與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的符合規(guī)定條件但超過規(guī)定范圍的招待費(fèi)；③向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用；④無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實性的差旅費(fèi)、招待費(fèi)等；⑤超出財政部門規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)以外的工資薪金支出；⑥從關(guān)聯(lián)方取得超過注冊資本50%的額外資金利息支出；⑦因違反相關(guān)法律法規(guī)而繳納的罰款等；⑧為工人提供住房的租金收入未計入總額；⑨稅收法規(guī)規(guī)定了扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有一部分費(fèi)用會超出范圍和標(biāo)準(zhǔn)之外；⑩接收捐贈的資金或固定資產(chǎn)。
時間性差異：①納稅人按年末應(yīng)收票據(jù)余額5‰計提壞賬準(zhǔn)備的；②風(fēng)險準(zhǔn)備基金、短期投資跌價準(zhǔn)備金等，另外還有法律規(guī)定可提取準(zhǔn)備金以外的部分；③納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，所提取的年度壞賬準(zhǔn)備超過年末應(yīng)收賬款余額5‰的部分；④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額是把納稅人按年末應(yīng)收票據(jù)所計提的壞賬準(zhǔn)備作為時間性差異的。但事業(yè)單位與企業(yè)不完全一樣，事業(yè)單位與企業(yè)的差異性決定了其在納稅調(diào)整中會產(chǎn)生某些問題。例如在折舊方面上，事業(yè)單位的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，它的稅收調(diào)整與企業(yè)不一樣，所以固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整就不能按企業(yè)的方式來進(jìn)行。對于一般的事業(yè)單位來講大多都沒有進(jìn)行折舊管理，所以對其固定資產(chǎn)的核定工作量非常大，而國稅文件規(guī)定修購基金不得在稅前列支，所以就應(yīng)該在會計核算中將固定資產(chǎn)計提折舊，這樣年末就不涉及調(diào)整了。
（二）會計人員專業(yè)素質(zhì)不是很高
事業(yè)單位的會計人員大多是計劃經(jīng)濟(jì)時期轉(zhuǎn)型而來，其自身的專業(yè)素質(zhì)并不高，對新準(zhǔn)則的了解不多，也不夠重視。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅是一種特殊情況，會計人員在面對這種情況時不知所措，無從下手。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》主要是針對企業(yè)的，對事業(yè)單位并沒有單獨的明文規(guī)定。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅主要體現(xiàn)在一些文件之中，如《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等。由于事業(yè)單位會計人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力不是很高，平時只是從事最基本的會計工作，對會計新準(zhǔn)則不是很熟悉，對納稅調(diào)整方面的工作就顯出比較吃力。只有對新準(zhǔn)則了如指掌，只有將事業(yè)單位企業(yè)所得稅法規(guī)條例了然于胸，才能準(zhǔn)確的進(jìn)行所得稅處理，在交納企業(yè)所得稅時能夠熟練地進(jìn)行操作。
（三）應(yīng)納稅所得額確定方法落后
我國現(xiàn)行的所得稅應(yīng)納稅所得額確定方法采取與會計制度適當(dāng)分離的方式，這也說明企業(yè)所得稅征管與財務(wù)會計制度息息相關(guān)。然而，事業(yè)單位會計制度具有一定的滯后性，《條例》主要是針對企業(yè)的，這樣就顧此失彼，無法周全地照顧到事業(yè)單位，從而出現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)會計制度脫節(jié)的現(xiàn)象。雖然《事業(yè)單位會計制度》實施以后，各級政府陸續(xù)出臺了一些地方法的法規(guī)，在一定程度上有所緩解，但脫節(jié)問題依然存在，其表現(xiàn)為：一是《條例》規(guī)定納稅單位必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但大多事業(yè)單位仍然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是與《條例》規(guī)定相違背的。二是按稅收政策規(guī)定，事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的收入與事業(yè)性撥款要分開核算，但大部分事業(yè)單位實行的是“收支統(tǒng)管”的方式，這樣就無法精確的體現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營的收入，不方便于企業(yè)所得稅的征收與管理。三是事業(yè)單位企業(yè)所得稅的繳納與會計處理一直存在著矛盾。
二、事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理的具體對策
（一）招聘優(yōu)秀的會計管理人員
事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅具有一定的特殊性，普通的會計人員很難勝任這項工作。為此，事業(yè)單位可聘請專業(yè)人士來幫助會計人員完成工作。先由專業(yè)人士建立一套適用于事業(yè)單位的所得稅核算方法，然后組織會計人員學(xué)習(xí)和使用，這樣就能提高所得稅管理的效率。
（二）加強(qiáng)培訓(xùn)
建立績效考核制度，將會計人員培訓(xùn)列入考核范圍之內(nèi)，增強(qiáng)會計人員培訓(xùn)中的學(xué)習(xí)積極性。要讓會計人員學(xué)習(xí)稅法、會計制度等專業(yè)知識知識，以《企業(yè)會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)來要求事業(yè)單位的會計處理，這樣才有利于促進(jìn)事業(yè)單位的稅收管理能達(dá)到企業(yè)會計準(zhǔn)則的水準(zhǔn)。
（三）為所得稅管理提供專門的崗位
事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)專門的工作崗位，招聘優(yōu)秀的專業(yè)人才從事這項工作。企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工作，只有專業(yè)的會計人員進(jìn)行專業(yè)化管理，使每項工作都專業(yè)化，這樣才能使事業(yè)單位的所得稅收管理更具體化。
（四）可聘請社會專業(yè)機(jī)構(gòu)做此項工作
可以根據(jù)事業(yè)單位的具體性質(zhì)，聘請社會上的專業(yè)機(jī)構(gòu)做此項工作，比如稅務(wù)師事務(wù)所。
三、結(jié)語
事業(yè)單位是我國社會密不可分的一部分，它廣泛分布于文化、教育、衛(wèi)生等領(lǐng)域，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著巨大的作用。做好事業(yè)單位的所得稅管理工作，使其更好的服務(wù)于社會，促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]范旭東.事業(yè)單位所得稅會計探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（4）：206.
