所得稅

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所得稅范文第1篇

[關鍵詞]所得稅會計 資產負債表債務法 暫時性差異 所得稅費用

所得稅會計是依據所得稅法的規定和要求核算企業的收支盈虧,計算企業在納稅年度的應納所得稅款,并定期編制和提供企業所得稅納稅申報表。財政部于2006年2月頒布了《企業會計準則第18號―所得稅》,規定所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法。

一、企業所得稅會計的主要變化

1.引入“計稅基礎”、“暫時性差異”等概念

《企業會計誰則第18號――所得稅》引入了“計稅基礎”、“暫時性差異”等概念,

資產的計稅基礎,是指企業在收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以在稅前扣除的金額。

負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債的確認與償還一般不會影響企業的損益,也不會影響其應納稅所得額,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予扣除的金額為零時,計稅基礎即為賬面價值。但是,在某些情況下,負債的確認也可能會影響企業的損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,使得計稅基礎與賬面價值之間產生差額,如按照會計規定確認的某些預計負債。

暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據該差額對未來期間應稅金額影響的不同,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

2.會計處理方法的革新

新準則規定,企業所得稅會計應采用資產負債表債務法核算所得稅費用。暫時性差異是將其形成的所得稅費用與當期應交所得稅的差額,記人“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費用大于應交所得稅,記入貸方,表示預提所得稅,即遞延所得稅負債反之,記入借方,表示待攤所得稅,即遞延所得稅資產。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時性差異的轉回而逐步轉銷。

3.適用稅率變化的影響

《企業會計準則第18號――所得稅》要求在資產負債表日,對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當依據稅法規定,按照預期收回該資產或清償該負債后的適用稅率計量。適用稅率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時,導致應交所得稅金額的減少或增加的情況,因此除直接在權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外,應當調整將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

二、資產負債表債務法

新準則統一采用資產負債表債務法進行所得稅核算。按企業資產、負債的賬面價值與稅法規定的計稅基礎之間的差額,計算暫時性差異,據以確定遞延所得稅負債或資產,再確定所得稅費用。

1.資產負債表債務法核算一般應遵循的程序

資產負債表日,除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債的賬面價值,都按照稅法規定來確定資產負債表中有關資產、負債的計稅基礎;其次將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎進行比較,對于兩者之間存在的差異,根據其性質分別作為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,據此計算該資產負債表日遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的應有余額,將應有余額與期初的余額相比,確定當期應予確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額以及應予轉銷的金額,然后按照稅法規定計算出應當向稅務部門繳納的所得稅額;最后倒擠出利潤表中的所得稅費用。

2.正確理解資產負債的計稅基礎

要正確進行所得稅核算,必須要確定資產負債的計稅基礎。

3.準確辨析應納稅暫時性和可抵扣暫時性差異

資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額就是暫時性差異,根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納稅所得額,應納稅暫時性差異通常產生于資產的賬面價值大于其計稅基礎和負債的賬面價值小于其計稅基礎兩種情況。

可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會減少轉回期間的應納稅所得額,減少未來期間的應交所得稅。可抵扣暫時性差異一般產生于資產的賬面價值小于其計稅基礎和負債的賬面價值大于其計稅基礎兩種情況。

4.期末遞延所得稅資產的確認計量

企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,謹慎確認相應的遞延所得稅資產,并減少所得稅費用。

5.期末遞延所得稅負債的確認計量

除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業對于所有的應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債。在確認遞延所得稅負債的同時,應增加利潤表中的所得稅費用。

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量,在我國除享受優惠政策的情況以外,企業適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生變化。企業在確認遞延所得稅負債時,可以現行適用稅率為基礎計算確定遞延所得稅負債的確認,不要求折現。

6.當期遞延所得稅資產和負債的確認計量

按上述方法確定的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,只是期末應有余額,還應將該余額與期初余額進行比較,以此確定當期遞延所得稅資產和負債的金額。若兩者的期末金額都比期初余額大,就應當分別調增遞延所得稅資產和負債,調增的數額就是當期遞延所得稅資產和負債的金額;若兩者的期末金額都比期初余額小,就應當分別調減遞延所得稅資產和負債,調減的數額就是當期遞延所得稅資產和負債的金額。

7.所得稅費用的確認計量

當期遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和應納所得稅額都確定之后,就可以進行會計核算,并據此計算出應當在利潤表中列示的所得稅費用。所得稅費用為當期應納所得稅±(當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加)。

三、資產負債表債務法的優點

1.核算方法更為簡單、更容易理解和運用。

2.可以提供更為全面、有用的所得稅會計信息。

3.更符合會計可比性原則的需要。

4.有利于與國際慣例接軌。

四、我國所得稅會計管理和核算中存在的問題

1.現階段我國的市場經濟體系還不夠完善,市場仍然處于發展階段,在很多方面存在不足。市場的有效性較低,對企業的約束力比較低,企業交易不透明的情況存在,使得我國在暫時性差異的核算方面收到很大制約。

2.收入費用觀的會計理念在我國會計界根深蒂固,在新的所得稅會計準則中規定企業進行所得稅核算時采用資產負債表債務法,由于準則實施的倉促性,在實施的最初階段,企業對新準則的適應程度必然不高,難免會有短期的混亂。

3.涉稅人員素質參差不齊,會計制度和所得稅制改革的不斷深入,對涉稅人員的業務能力提出了更高的要求,這就形成了一個現實矛盾。

4.在所得稅會計工作中存在著“道德風險”,少數企業會計人員懂法卻不守法,業務水平高卻不守會計職業道德規范,甚至以偷稅為榮;稅務工作人員則存在監督執法不到位,執法不嚴、違法不究的現象,更有甚者自己在執法中違法亂紀。

五、我國所得稅會計的完善和發展

1.加快發展和完善我國的資本市場,轉變傳統的所得稅觀念

資產和負債賬面價值的準確計量是確定暫時性差異的基礎。在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性,資產和負債的計量更加復雜,技術性更強,未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定,這就更加有賴于資本市場的完善,才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準,從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法真正實現價值。

2.加強相關細則和補充規定,降低人為的可操作性

新的企業會計準則實施后,更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用,都將給企業資產負債賬面價值的確認和計量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得稅費用,對企業凈利潤、每股收益、市盈率等重要財務指標產生深遠影響。為此,在以后的會計準則實施中,有必要進一步研究制定相關細則和補充規定,規范企業資產負債和所得稅的會計確認、計量與相關信息披露。加強新準則的實施監管,盡量減少新舊準則過渡可能帶來的負面影響,防止企業將資產減值、應提應攤費用損失等可抵扣暫時性差異事項轉移到以后年度,借機操縱利潤。

所得稅范文第2篇

摘要：2008年1月1日我國實施了新企業所得稅法及其實施條例。本文從資產負債率與企業所得稅稅率的關系入手，研究在新的所得稅法規背景下，兩者的關系較原稅法背景下會發生怎樣的變化。用區間分析與回歸分析對假設進行檢驗，以總資產負債率、流動負債率、長期負債率作為負債率變量，分別檢驗其與企業所得稅稅負率之間的關系，并與2005年一次相似研究的研究結論進行對比分析。旨在對新稅法背景下企業是否改變了所得稅籌劃中對負債的處理方式。

關鍵詞：稅務籌劃；新企業所得稅法；資產負債率；稅負率

一.背景

2007年11月28日國務院第197次會議通過了《企業所得稅法實施條例》。新所得稅法和實施條例從2008年1月1日起生效。新企業所得稅法對多項納稅行為做出了調整與修改，相關籌劃、計算、繳納行為都邁入了新的征程，尤其是企業所得稅籌劃工作，新稅法背景下，所得稅籌劃的理念、方法以及實際操作手段都必須跟進稅法改革、緊隨時代步伐。本文主要研究在新稅法背景下稅務籌劃在籌資活動中的應用，研究資本結構、資產負債率與稅負率之間的關系；同時與舊稅法下資本結構、資產負債率與稅負率的關系做出比較。

一.稅法改革相關內容

與改革前的所得稅法即《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》相比，《中華人民共和國企業所得稅法》發生了許多的變化，下面就與資本結構密切相關的一些進行詳細闡述。

1.內外資企業的統一

新的企業所得稅法分別從稅率與計算應納稅所得額的計算方式上做出了調整，使得內外資企業在企業所得稅稅負上能夠公平競爭。原企業所得稅法規定的法定稅率為33%，改革后規定的稅率為25%。同時明確對非居民企業取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外，改革后的企業所得稅法還規定對小型微利企業按20%的稅率征收企業所得稅。內外資工資薪金稅前全額扣除，這樣就消除了內資企業在這方面承擔的不公平的稅額負擔。同時新法統一了內外資企業廣告費與業務宣傳費的扣除方式和范圍以及統一了內外資公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

2.稅收優惠政策的調整

新稅法對稅收優惠政策的制定將有利于國家扶持相關產業的發展，達到鞏固國策的效果。所得稅稅率的優惠。新稅法規定居民企業所得稅稅率統一為25%，非居民企業的所得稅稅率為20%。此外，新企業所得稅法還規定，符合條件的小型微利企業，按20%的稅率征收所得稅；國家需重點扶持的高新技術企業，按15%的稅率征收所得稅，并一同具體規定了小型微利企業和高新技術企業的認定標準。除稅率外，新稅法還對收入、支出方面有相應的優惠政策。

3.其他修改的內容

新企業所得稅法具體規定了職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除標準。調整了業務招待費的稅前扣除方式。并針對上市公司面臨的特殊情況對稅收條款進行了相應修改。

二.籌資活動及其對應的稅務籌劃問題

權益性融資里，發行股票一般可保證公司的最低資本需要、增強公司信譽。但發行新股時需考慮是否會影響公司的控股權和股票價格以免給企業造成不利的社會影響。總的來說，發行股票的籌資風險也是比較低的，從稅負的角度來看，普通股股利從稅后利潤中支付，不具備抵稅作用。留存收益的最大優點是不會發生取得成本，但其資本成本率較高。留存收益的籌資風險也較低。從節稅角度分析，留存收益是從稅后利潤中提取的，故其承受稅后較高。

債務性籌資里，銀行借款和發行債券都可幫助公司利用財務杠桿效應以及利息的減稅效應，幫助公司調賬資本結構且不分散股東的控制權。但銀行借款與發行債券都有很多的限制條件且籌資總額有限。從稅負角度分析，這兩種方式的借款利息可以在稅前扣除，因此可以起到避稅的作用，但這種作用只體現在對所得稅負這個絕對值上面，是否對稅負率，即，應納所得稅額/利潤產生影響，還要通過后文的實證分析來研究。融資租賃產生的利息也可在稅前扣除，但其資本成本率較高。

一般來說，采用債權性籌資方式產生的籌資風險都比較大，遠高于權益性籌資方式。

1977年，Modigliani和Miller在資本模型的基礎上加入了個人所得稅這項因素。依據企業借款可以產生節稅利益與個人擁有債權獲取利息收入后要交個人所得隨的矛盾，建立了米勒模型。

Vg=Vu+[1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）]×D……①

其中：Vg：有負債公司的市值；Tc：公司所得稅率；Td：債權收益率；Vu：無負債公司的市值；Te：股權收益稅率；D：負債的市價

由上式可以看出當時，企業負債融資可以增加價值。具體分析為：當債權收益稅率為1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0或股權收益率大于等于債權收益率時，該不等式成立——企業負債籌資，可以增加價值。當股權收益稅率低于債權收益稅率并且債權收益稅率為累進稅率時，如果要滿足此時不等式仍然成立，那么要使投資者愿意購買債權，企業只有提高債權的利率，使投資者購債權獲得的課稅后的收益大于或等于購買股權并進行風險因素調整后獲得的課稅后收益。當企業負債融資越多，投資者的利息收人越高，課稅等級也越高，稅賦越來越重，最后Td的升高使1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0不再成立時，企業負債籌資產生的節稅收益已不能抵補負債的利息開支，此時企業就會放棄負債籌資，否則企業的總價值就會下降。這樣負債與股權的均衡狀態就形成了，這個均衡狀態是由企業所得稅率、債權收益稅率以及投資者的課稅等級所決定的。

三.假設的提出及檢驗

存在企業所得稅和個人所得稅的的MM理論認為，在企業所得稅率、債券收益的所得稅率和企業的課稅等級的影響下，企業的債權與股權資本將最終趨于平衡。但這個結論并未能說明稅務法則的變化將如何影響債權資本與股權資本之間的平衡問題。文將按照王素榮老師與張新民老師的研究方法對我國上市公司稅負率與資產負債率之間的關系進行進一步的研究，選取數據為2008年-2010年深圳證券交易所主板上市的公司，在得出新的研究結論的基礎上與王素榮老師、張新民老師的研究結論做對比分析，查看稅改后公司的資本結構與稅負的關系是否發生了變化，這對企業在新的稅務背景下合理高效進行安排籌資活動中的稅務籌劃具有重要意義。

本節研究采用2011年公布年報的深圳主板上市的公司的資產總額、流動負債總額、長期負債總額、利潤總額、所得稅、所得稅返還的數據。剔除異常數據，最終得到196個可用樣本。樣本選好后分別計算了樣本公司的總負債比率、流動負債比率、長期負債比率和所得稅稅負比率，以備進行統計檢驗。

通過區間分析與回歸分析本文驗證了假設，得出了如下結論：

（1）2008年《中華人民共和國企業所得稅法》頒布以后，我國上市公司的整體稅負較2000年-2004年有了明顯的下降。（2）2008年-2011年在深圳證券交易所主板上市的公司資產負債率與企業所得稅稅負之間不存在負相關的關系，研究結果不相關。（3）2008年-2011年在深證證券交易所主板上市的公司的長期資產負債率、流動負債率與企業所得稅稅負率之間不存在負相關的關系，研究結果不相關。

四、建議

1.通過比較2008年-2011年和2000年-2004年的研究結論可以得出稅務法規對主板上市的企業稅負的影響是巨大的。我國所得稅稅法改變之后，企業所得稅稅負率與多項負債率指標之間的關系發生了變化，負債率與稅負之間不存在負相關關系，它們之間的關系不顯著。所以在新的稅法背景下，企業不可盲目迷信負債的稅盾作用，少用或不用負債稅盾來進行籌資活動的所得稅籌劃。

2.實際上，在2000年-2004年王素榮老師的研究中，企業所得稅負率與負債率之間存在的是正相關的關系而非負相關，即，稅負率隨著負債率的增高而增高而非降低。所以，負債的利息雖然可以在稅前扣除，起到避稅的作用，但是這只是稅負絕對值的減少，對稅負率的影響并非如此，所以企業在進行所得稅籌劃中對負債的稅盾作用要有正確的認識。（作者單位：賽萊默水處理系統（沈陽）有限公司）

參考文獻：

[1]王素榮，張新民.資本結構和所得稅稅負關系實證研究，中國工業企業，2006，2.

[2]王雪霞.基于新所得稅稅法的企業稅收籌劃研究，碩士學位論文，河北經貿大學，2009.

所得稅范文第3篇

關鍵詞：所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業所得稅核算的基本處理方法

(1)應付稅款法。應付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益的會計方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規定處理，有因所得稅費用是稅法意義上的費用，而非會計意義上的費用，這種方法簡單明了，但違背了財務會計的基本原則——權責發生制原則和配比原則，容易造成企業各期凈利潤劇烈波動。目前，這種方法在國際上已逐漸被淘汰，隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。它確認時間性差異，比應付稅款法有了進步，但當稅法或稅率變動后，本期發生的時間性差異影響所得稅的金額按現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外遞延法有著本身的不科學性和不合理性。

(3)損益表債務法。損益表債務法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現行稅率計算的由于時間性差異產生的未轉銷影響納稅金額。損益表債務法是以損益表為導向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外，損益表債務法無法恰當地評價和預測企業報告日的財務狀況的未來現金流。

(4)資產負債表債務法。

①計算資產的賬面價值、負債的賬面價值。這實際上就是會計上各科目的期末凈值，核算比較簡單。

②計算資產的計稅基礎、負債的計稅基礎。這實際上就是按稅法法規計算的各科目可以抵扣的金額。

③比較資產的賬面價值、負債的賬面價值與計稅基礎的差異，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

④計算當期應繳所得稅。應繳所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異。

⑤倒擠出所得稅費用。所得稅費用=當期應繳所得稅＋遞延所得稅。

2嚴格企業所得稅會計核算的重要性

(1)確保企業會計工作與會計信息質量。會計工作的基本任務就是為包括所有者在內各方面提供經濟決策所需要的信息。會計質量高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性，這些會計信息質量的特征無不要求會計資料的真實性、合法性、有用性；真實性、合法性、有用性的會計資料則依賴于健全、高效的會計控制活動和嚴格的會計處理方法。

(2)保證所得稅及時足額入庫，促進商品經濟的發展。稅收是國家財政收入的主要來源，是國家調控經濟的重要杠桿之一，是改善民生的有效手段。因此所得稅的及時入庫對經濟增長有直接影響。從另外一個方面講，經濟又決定稅收，稅收影響經濟，在經濟增長過程中，消費、投資等要素對經濟增長最直接。個人所得稅直接影響消費需求，既而間接影響投資需求。企業所得稅的稅后可支配的收入高低，直接影響企業稅后可支配的收入高低，影響企業的投資回報率，進而影響投資。

3目前我國企業所得稅核算存在的問題

(1)目前我國沒有獨立的所得稅會計處理標準。會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重點改觀，如在企業有關財務法規中，關于固定資產折舊年限的規定，業務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規范的問題。

(2)戶籍管理漏洞較大。從現實情況來看，在企業所得稅的管理上，漏征漏管的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協作機制不夠健全。

(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，導致企業所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制。

(4)企業所得稅賬務核算的監管有待加強。企業所得稅分享改革政策實行后，新辦企業所得稅征管工作由國稅機關負責。該政策實施后，不少企業特別是中小私營企業的所得稅核算紊亂，存在收入核算不規范，存貨的核算隨意性較大，虛列費用增加成本，設賬外賬等現象，這些現象造成所得稅流失特別嚴重，所以所得稅賬務核算的監管有待加強。

4完善企業所得稅核算的舉措

(1)廣泛進行所得稅會計核算理論與方法研究。在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。

(2)分類管理。重點行業實行專業化管理，掌握行業生產經營和財務核算特點等相關信息，分析企業所得稅管理可能出現漏洞的環節，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法，建立行業納稅評估指標體系并設定峰值。

(3)加強會計人員的職業道德素質培養，配備專職稅務會計人員。企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等，核算起來工作量很大。由于現在部分企業沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間和精力有限，加上部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另賬反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。

(4)強化所得稅稽查力度。稅務機關要加強對企業財務制度執行情況的檢查，重點審查企業賬簿、憑證及其他有關稅務資料是否真實、準確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為，督促企業認真執行國家財務會計制度。

總之，企業所得稅的管理本身是一項量大、面廣、情況復雜的工作，新企業所得稅法的實施為企業所得稅管理帶來了新的挑戰，也帶來了新的機遇，我們必須實事求是地對待當前企業所得稅管理中存在的一些問題，把執行新的企業所得稅法作為貫徹落實科學發展觀的重大舉措，結合實際采取有力措施全面加強企業所得稅管理，努力提升企業所得稅管理的科學化、精細化水平。

所得稅范文第4篇

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內（現在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

實行查賬征收的企業（A類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業所得稅的納稅人（B類），不進行匯算清繳。

A類企業做匯算清繳要從幾個方面考慮：1、收入：核查企業收入是否全部入賬，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬；2、成本：核查企業成本結轉與收入是否匹配，是否真實反映企業成本水平；3、費用：核查企業費用支出是否符合相關稅法規定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規定標準；4、稅收：核查企業各項稅款是否爭取提取并繳納；5、補虧：用企業當年實現的利潤對以前年度發生虧損的合法彌補（5年內）；6、調整：對以上項目按稅法規定分別進行調增和調減后，依法計算本企業年度應納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調整，是調表不調賬的，在會計方面不做任何業務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業應納所得稅，不影響企業的稅前利潤。

匯算清繳所需資料：1、營業執照副本、（國地稅）稅務登記證、組織機構代碼證、外匯登記證（外企適用）復印件（蓋章）2、本年度（1-12月）資產負債表、利潤表、現金流量表（蓋章）3、上年度審計報告（年審適用）、上年度所得稅匯算清繳鑒證報告4、地稅綜合申報表（1-12月）、增值稅納稅申報表（1-12月）復印件（蓋章）5、元月份各稅電子回單（蓋章）6、企業所得稅季度預繳納稅申報表（4個季度）復印件（蓋章）7、總賬、明細賬（包括費用明細賬）、記賬憑證8、現金盤點表、銀行對賬單及余額調節表（蓋章）9、固定資產盤點表、固定資產及折舊計提明細表（蓋章）10、享受優惠政策的稅務機關文件及相關證明文件的復印件

（來源：文章屋網 ）

所得稅范文第5篇

【關鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時性差異

所得稅會計是財務會計中一個非常重要的內容，自從2007年根據《企業會計準則――所得稅》采用資產負債表債務法后，一直是中、高級會計資格考試的重難點之一。同時，2008年開始實施新的《企業所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業在年終起5個月內匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計人員把尚在消化中的所得稅會計理論及其核算方法直接用于新的職業判斷。這對會計工作者是一個不小的挑戰。因此不管是出于應試需要還是實務運用，所得稅核算都是會計必須掌握的內容。所以，如何在較短時間內建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現實指導意義。

一、財務會計與稅法的關系

學習所得稅會計，應先理解財務會計與稅法的關系，這樣才能準確把握財務會計里所得稅的核算內容。

企業按會計制度和會計法規進行所得稅核算，而稅務局按稅法收稅，執行標準的不同會導致執行結果產生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發生額中計算出來的，在當年的納稅調整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎不一致）。我國對暫時性差異采用資產負債表債務法。

所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區分它們，特別是區分暫時性差異，其目的在于提供準確的財務信息，并且避免重復納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續計量中，會計與稅法往往不一致，如：預計事項、公允價值計量、資產期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。

可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調整應交所得稅完成（稅法規定應交給國家的，一分都不能調），只能通過調整企業所得稅費用完成。這個調整過程就是資產負債表債務法的運用過程。

二、資產負債表債務法核算原理

資產負債表法下，要求企業從資產負債表出發，通過比較，按《企業會計準則》確認的資產、負債的“賬面價值”和按稅法確認的資產和負債的“計稅基礎”，得出應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關系如下：

資產：賬面價值>計稅基礎，為應納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。

負債：賬面價值

遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率

遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×適用所得稅率

計入利潤表的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

其中，當期所得稅即為當期應交所得稅，根據稅法規定計算得到。應編分錄為：

借：所得稅費用――當期所得稅（1）

貸：應交稅費――應交所得稅

遞延所得稅等于遞延所得稅資產（或負債）期末余額減期初余額。

當期末遞延所得稅資產大于期初時，調增遞延所得稅資產 （記借方），此調增數即為當期應確認的遞延所得稅費用（實為收益）。應編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產確認條件）：

借：遞延所得稅資產（2）

貸：所得稅費用――遞延所得稅

反之，編制相反的會計分錄。

當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調增遞延所得稅負債 （記貸方）。應編會計分錄：

借：所得稅費用――遞延所得稅（3）

貸：遞延所得稅負債

反之，編制相反的會計分錄。

（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產（或負債）變化應計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）

分錄（1）、（2）、（3）結合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。

需要注意的是，對于“計稅基礎”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產和負債確認上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規定的 “計稅基礎”。其中，資產的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負債的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時不能稅前扣除的金額。

三、資產負債表債務法實例解析

在資產負債表債務法下，確定資產和負債的賬面價值及其計稅基礎是正確核算所得稅的關鍵，也是前提。資產和負債的賬面價值可以直接通過會計記錄找到，但計稅基礎卻必須具備較全面的稅法知識才能準確判定。本文就稅法新規定的且又比較常見的事項對所得稅核算進行闡釋。

例1，我國某建材環保企業為國家重點扶持的高新技術企業，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產和銷售符合國家規定的產品。本企業已過“三免三減半”的優惠期。適用所得稅率15%。

資料（一）

2008年初遞延所得稅資產余額22.5萬元，分別為存貨跌價準備30萬元所產生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產減值準備及其影響的累計折舊100萬元所產生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準備20萬元（超過計稅標準部分）所產生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負債余額1.5萬元，為自行研發無形資產資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執行《企業會計準則》時所確認）。

預計未來有足夠抵扣的應納稅所得額。

資料（二）

2008年會計確認收入總額為1 965萬元，其中包括：

1. 國家財政撥款收入60萬元，本年確認為營業外收入的有10萬。稅法規定，國家財政撥款屬不征稅收入。

2. 國債利息收入5萬元。稅法規定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。

3. 銷售產品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務收入）。稅法規定，綜合利用資源生產的產品收入可減按收入的90%計征所得稅。

資料（三）

2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規定有差異的項目有：

1. 本年新技術研發支出700萬元，其中費用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規定，企業開發新技術而發生的研發費，費用化部分在據實扣除基礎上加計50%扣除；資本化部分按無形資產成本的150%在不少于10年內攤銷。

2. 本年提取并實際發放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動資產項目）。按工資總額的20%計提職工福利30萬元（實際發放27萬元）。按工資總額的3%計提并實際支付職工教育經費4.5萬元。稅法規定，企業實際發放的合理工資可據實扣除；企業實際發放的職工福利在工資總額14%以內據實扣除；實際發生的職工教育經費在工資總額2.5%范圍內可據實扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。

3. 固定資產折舊費16萬，其中，用國家財政撥款60萬元形成的專用設備本年折舊10萬元；某更新快的設備折舊6萬元（該設備于今年起投入使用并計提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業因其技術更新快按5年計提折舊）。稅法規定，財政撥款所形成固定資產的折舊費不能扣除；更新快的設備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。

4. 本年計提存貨跌價準備2萬元，固定資產減值準備5萬元（因此而少計提折舊費1萬元）；壞賬準備2.5萬（期末“應收賬款”借方余額150萬元）。假設除壞賬準備按應收款余額的5‰核準予以扣除外，其他資產減值準備均未予核準。稅法規定，未予核準的存貨跌價準備、固定資產減值準備以及壞賬準備于實際發生損失或處置資產時扣除；因固定資產減值準備而少提的折舊準予扣除。

5. 實際支付的業務招待費15萬元。稅法規定，業務招待費按發生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。

6. 實際支付的廣告費、銷售費用300萬元。稅法規定，廣告費、銷售費支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉以后納稅年度抵扣。

7. 計入銷售費用的產品保修費5萬元。稅法規定，計提的預計負債于以后實際支付時稅前扣除。

解題思路：根據資產負債表債務法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時則由最底層的分析開始。

解答：

第一，分析納稅調整事項。

1. 根據資料（一），進行收入納稅調整：

應稅收入=會計收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入

=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）

2. 根據資料（二）進行支出納稅調整

支出調整匯總分析如表1所示：

根據表1調整結果可知：稅前抵扣的支出=會計支出±納稅調整支出=1 146＋54=1 200（萬元）

3. 計算應交所得稅

本期應稅所得額＝應稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200

=600（萬元）

本期應交所得稅=應稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）

編制分錄：

借：所得稅費用――當期所得稅90

貸：應交稅費――應交所得稅90（4）

第二，分析暫時性差異并確定類別。

確定期末應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。具體分析見表2。

確定遞延所得稅資產期末余額：

期末可抵扣暫時性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元

第三，確認所得稅費用。

根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額以及表2的分析結果，確認遞延所得稅費用（見表3）：

編分錄：

借：遞延所得稅資產40.425

遞延所得稅負債 1.5

貸：所得稅費用――遞延所得稅41.925 （5）

把分錄（4）和（5）相結合可知，當期應計入利潤表的所得稅費用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會計準則確認的所得稅費用比按稅法規定應繳的所得稅少41.925萬元。

從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費用首先要做的，是按稅法規定計算出當期的應交所得稅（這也是運用資產負債表債務法的前提：確定除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他所有資產和負債的賬面價值），然后才是資產負債表債務法的具體運用。在運用資產負債表債務法時，始終要清楚一點：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債最終要確認的是一個差數，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。

四、結語

所得稅會計核算具有綜合性強、時間跨度長等特點，需要在透徹理解所得稅會計核算原理的基礎上詳細解讀稅法及其條例，把會計知識與稅法知識融會貫通。這樣，不管是出于應試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實際工作中加強暫時性差異事項的明細核算，對所得稅的匯算清繳將會達到事半功倍的效果。

【主要參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會. 會計[M]. 中國財政經濟出版社，2008：（407）.